公司法人格否认原理在税法上的适用问题研究.pdf

西南财经大学
硕士学位论文
公司法人格否认原理在税法上的适用问题研究
姓名:王玲
申请学位级别:硕士
专业:法律
指导教师:吴越
20081101
摘要公司法人人格否认,又称“揭开公司的面纱”或“刺穿公司法人面纱��是指为保护公司债权人及社会公共利益而否定公司独立人格、直接追究股东责任的一种法律制度。避税是指纳税人利用法律上的漏洞以减轻或排除税负的不正当行为。它具有行为公开性、异常性、形式合法性以及实质违法性的法律特征。利用公司法人人格避税作为税收规避的一种具体表现形式,同其他税收规避行为一样,具有形式合法性、实质违法性的法律特征。它不但造成了国家财政收入的流失,税收征管效率的降低,而且侵害了税法的公平与实质正义。此外,利用公司法人人格避税的行为,还影响公司法人格制度价值目标的实现,不利于公司的长期发展,妨害市场经济的健康运行。因此,对利用公司法人人格避税的规制,应当引起各国的高度重视。本文在在介绍法人人格否认制度和避税行为基本理论的基础上,紧紧围绕利用公司法人人格避税相对于其他避税行为的特殊性以及在税法中适用法人人格否认制度路径探索等问题来展开论述。首先明确了公司法人人格否认制度及税收规避行为的概念、法律特征、法律性质等,分析了利用公司人格进行避税的原因、现状和影响,为研究的展开奠定了基础。随后,笔者对在我国税法中引入公司法人格否认制度进行了学理分析,并且对公司法人人格否认制度在我国税法中适用的必要性和可行性进行论证。文章最后探讨了公司法人格否认制度在我国税法中适用的制度设计,并对公司法人格否认在税法中的适用做出适当限制,提出了研究的观点。·关键词:公司人格否认避税纳税主体
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悸���研究意义目前,各国在税收规避领域采用一般反避税条款和个别反避税条款两种立法模式。国外在对利用公司法人人格避税的治理方面,无论是采用哪种立法模式,均有引用商法领域中的“公司法人格否认制度”的情况。而我国目前对税收规避行为的治理情况不容乐观。现存法律规定在防范和治理力度以及适用性上存在很大的缺陷,而且在治理的范围上也是十分有限的。因此,从构建“法治的租税国��晟扑笆辗ㄖ啤⒈Vす�业牟普�杖耄�以及促进公司的发展等方面来分析,在税法领域引入公司法人格否认原理是根据对国外已有的判例、国内外学者的理论研究,以及公司法人格否认原理和税收的价值功能的分析,在税收规避治理领域引入公司法人格否认原理也是可行的。基于税收法定主义,公司法人格否认原理在税收规避治理中的适用可以通过个别反避税条款的方式在立法上先行确立。同时,在引入的过程中,要注意结合税法领域的特征,从适用主体、适用的结果要件和适用的具体内容等方面做出适当的调整;并在程序上制定出配套的规定,同时努力完善相关的监督和救济制度,以使该项制度在引入后能充分发挥它的作用。总之,将公司法人格否认原理引入税收规避治理领域,既可以有效保障国家的税收财政收入,提高税收征管效率,实现税法的公平与实质正义。同时,又可以维护法制的统一性,保证法的可预测性,以及促进公司法人制度十分必要的。作用的发挥。
文献综述美国也形成了特殊的税收规避治理措施——公司法人人格否认法理。日本学者金子宏��短镅判�、北野弘久�直鸫邮抵士嗡霸�颉⒎ㄈ嗽谟�效的破续期间不容许采用“人格否认法理”等方面否认人格否认原理在税法上使用的可能性。我国台湾地区学者陈清秀�⒒泼��分别对上述三位学者的观点进行了驳斥,并指出了法人人格否认原理在税法上适用的必要性和可能在立法方面,依据德国《租税通则》第�条的规定,只要当事人滥用了“法律之形成可能性”,即可对实质纳税人行使“