企业财务报表列报改革初探.pdf

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阴
企业财务报表列报改革初探
徐露萍
上海大学管理学院上海 200444
渊冤
【摘要】 2008年10月16日,IASB和FASB共同发布《讨论稿———关于财务报表列报的初步观点》,建议企业按照管理层法
将报表项目划分为经营活动、投资活动和筹资活动三大类。本文讨论了该建议模式可能带来的问题,并提出了现行情况下的
应对方案,最后以三一重工2010年财务报表为例,利用新财务报表分析体系对此次改革效果进行检验。
【关键词】财务报表列报财务分析
一、财务报表列报改革的背景 2援财务报表列报的新模式。根据上述目标,IASB和FASB
由于经济环境不断变化以及企业经营活动日益复杂,传建议:一个主体应将价值创造方面的信息(即业务活动)与筹
统收益表已不能满足财务报表使用者对财务业绩信息的需措资金方面的信息(即筹资活动)分开列报,业务活动进一步
求,国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会分解为经营活动与投资活动,筹资活动分解为来自所有者的
(FASB) 相继启动了业绩报告项目的研究。2004年,IASB和筹资与来自非所有者的筹资;一个主体还应当将终止经营、所
FASB认为应共同实施财务报告项目以促进会计准则的国际得税单独列报。表1描述了建议的财务报表项目分类(未包括
趋同,为此成立了两大准则协调项目组,双方决定分三个阶段所有者权益变动表)。
实施该项目。第一阶段研究一套完整的财务报表的构成以及三、讨论稿规定可能带来的问题及处理建议
提供可比信息的要求,第二阶段研究整套财务报表的项目如改进后的财务报表有利于辨认企业的主营业务,帮助计
何彼此联系及信息的分解和汇总,第三阶段研究中期财务报算一些信息含量更高的财务指标,分别评论企业的三大活动
表的列报。2008年10月16日,IASB和FASB共同发布《讨论以进行更准确的企业价值评估。但是新财务报表也带来了一
稿———关于财务报表列报的初步观点》(简称“讨论稿”),这是些不利影响:第一,新报表采用的是管理层法,即由管理层
项目第二阶段的主要成果。决定哪些项目属于经营活动、投资活动或融资活动,这就有
二、讨论稿的列报要求可能导致管理层人为调整资产性质,导致同一行业内不同企
1援财务报表列报的目标。IASB和FASB 以财务报告决策业由于管理层意图和职业判断的差异以不同的方式报告财
有用性为目标,建议信息应当以如下方式列报:第一,刻画一务结果,从而削弱了与其他企业报表的可比性。第二,按照
个主体具有内在一致性的财务图景,报表之间尽可能相互补新报表格式列报后,“资产=负债+所有者权益”这个会计恒
充,报表项目逻辑关系清晰;第二,分解信息使其有助于预测等式得不到直接的体现,这颠覆了现代会计核算方法体系的
主体的未来现金流量;第三,帮助报表使用者评估主体的流动基石。
性和财务弹性,流动性即偿付到期债务的能力,财务弹性即把本文认为,讨论稿将各报表信息统一划分为经营活动、投
握投资机会的能力。资活动和融资活动的做法总体上是可行的,它能更好地实现
财务报表表内信息之间的内聚性和勾稽关系。但筹资活动通
表 1
常服务于经营活动和投资活动,其带来的资产通常体现在经