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宏观研究
中国经济

宏观快报 2008 年 11 月 12 日


宏观经济首席分析师:陈露
三谈增值税转型改革
――关于增值税转型改革于 2009 年 1 月 1 日起正式实施点评 chenl@
021-23219435

财政部新闻办公室于 11 月 11 日宣布国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案,决定
自 2009 年 1 月 1 日起,在全国范围内实施增值税转型改革。据测算,此项改革财政预计将减收超过 1200 亿元,是我国历
史上单项税制改革减税力度最大的一次,
9 月初以来,海通证券研究所宏观研究部就增值税转型改革问题先后推出两份深度报告,分别是《增值税转型改革:
方式、步骤及影响》和《增值税转型对行业公司的分期影响和叠加影响》,全面深入地分析了增值税转型改革问题。前期
报告关于对行业公司的影响基本按照正式公布的方案进行分析的。
在增值税转型改革方案批准发布之时,我们对其改革方案的正式公布的主要内容进行点评,并对其经济影响进行分析。

一、增值税转型改革的基本内容
此次增值税转型改革方案的主要内容是:自 2009 年 1 月 1 日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范
围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续
抵扣。为预防出现税收漏洞,将与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在
上述设备范围之外。同时,作为转型改革的配套措施,将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备
增值税退税政策,将小规模纳税人征收率统一调低至 3%,将矿产品增值税税率恢复到 17%。
z 一般纳税人原有税率保持不变,小规模纳税人税率调低
从主要内容来看,增值税转型改革不涉及一般纳税人原有税率的调整,依然维持 17%的基本税率,同时将采掘业矿
产品的增值税率由原来的 13%调整为 17%。将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到 17%,主要是出于两方面
原因;一是促进资源节约和综合利用;二是为了降低征收和纳税成本,消除征纳上下游双方对这类适用低税率的货物与其
他货物划分的负担。
值得一提的是,本次改革方案降低小规模纳税人的税率,由原来的工业 6%、商业 4%统一下降为 3%,主要是为了减
轻中小企业税收负担,促进中小企业的发展和扩大就业。同时,考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍,
实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人,因此对小规模纳税人不再区分工业和商业。
表 1 改革前后增值税中一般纳税人和小规模纳税人税率的变化与不变
纳税人划分标准现行税率改革后税率
生产型纳税人年增值税应税销售额为 100 万元人民币 17%,但自来水、金 17%,金属非金属等
一般纳税人属矿和非金属矿按矿产品的税率调升
非生产型纳税人年增值税应税销售额为 180 万元人民币 13%征收。为 17%。
年销售额达不到一般纳税人标准的,以及
工业 6%
小规模纳税人个人、非企业性单位以及不经常发生增值统一调低至 3%
商业 4%
税应税行为的企业
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