政府综合财务报告试编阶段问题研究.doc

政府综合财务报告试编阶段问题研究.doc:..财政研究2017,02,38-50政府综合财务报告试编阶段问题研究黄志雄浙江财经大学会计学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要:政府财务报告作为新公共治理体系中的内容,有助于提高财政透明度、中长期财政决策效率和绩效考评效果,是现代政府治理的重要手段。中国政府自2011年起开始试点编制政府综合财务报告,陆续颁布了一系列相关会计制度与编制指南办法。但受限于试编的政府综合财务报告仅在内部使用,导致外部无法评价试编阶段的成果与问题,不利于政府综合财务报告改革的推进。有鉴于此,本文通过借鉴国外政府财务报告编制的实践经验,以政府综合财务报告一线编制人员发表的论文作为研究样木,从试编整体状况与不同政府层级两个视角来归纳提炼我国试编阶段中遇到的试编困境,为下一阶段的正式政府综合财务报告编制提供借鉴与指引。关键词:政府会计;政府财务报告;试编阶段;作者简介:黄志雄,博士,浙江财经大学会计学院讲师。prehensivefinancialreportisapartofnewpublicgovernancereform,whichaimsatimprovinglong-ountability,,,pilationisusedinternallyonly,,:ounting;WGA;p订ation;一、 引言政府财务报告作为新公共治理改革的重要环节,对于政府屮长期财政决策与绩效评价考核有着重要作用(Chan,2003)。自上世纪90年代以来,政府会计改革的浪潮在全世界范围内得到推广,编制政府财务报告成为公共职能实现与评价的重要依据。我国早在十一五规划期间就确定了政府财务报告编制计划,从2011年起财政部选择了部分地区进行试点编制,并且陆续颁布行政单位、事业单位和医疗单位等新会计制度,以及政府会计基本准则与具体准则的征求意见稿,不断夯实政府综合财务报告编制基础。尤其是2015年财政部颁布的政府财务报告编制办法、政府部门财务报告编制操作指南和政府综合财务报告编制操作指南,正式拉开了政府综合财务报告编制的序幕。随着2017年全面推行政府综合财务报告期限的来临,各级政府在前期试点编制政府财务报告经验积累的基础上开始作最后的冲刺与安排。但是需要指出的是编制政府财务报告是一项浩大的技术性工程,它要求政府部门协调配合来编制,贯穿于政府职能运作的始终,对以往收付实现制为基础的预算会计体系和粗放式政府运行规范提出了重大挑战。尽管政府财务报告试点编制已历经5年,但是受限于没有对外披露试编的政府财务报告,导致政府财务报告期望与舆论很高,却始终缺乏必要的编制细节讨论。试编阶段潜在问题与现实困境无法得到有效反映,造成编制人员与外部使用者之间的断层。本文正是基于一线编制人员编制过程中遇到的问题,结合国外政府财务报告编制过程中的重点问题和实践经验,对我国政府财务报告试编阶段出现的缺陷与不足进行评述与归纳,并据此提出切实可行的政策建议,为下一阶段正式编制政府财务报告提供借鉴与指引。二、 政府财务报告改革文献回顾与国际经验评述(-)政府财务报告编制预期目标19世纪后期公共治理改革浪潮的兴起,推动了欧美发达国家政府会计领域的重大治理改革,并逐渐蔓延至周边发展中国家。在这短短的40年间,政府会计领域理论岀现了实质性飞跃,政府财务报告从早期简单地反映政府资产负债到如今的国家治理重要工具,其作用地位被提升到了相当重要的政治高度,寄予的预期目标也不断得到细化和强化。其中国际公共部门会计准则1PSAS是公共部门会计实践的集大成者,众多发展中国家建立的政府会计与政府财务报告都或多或少地借鉴了IPSAS相关核心理念与具体操作方式。:“向信息使用者提供资源分配使用相关评价与决策有用的政府财务状况,经营成果和现金流等信息;并强调这些信息在预测未来持续经营资源需求、持续经营产出以及未来不确定性的作用。”上述目标从财政学公共治理角度来分析,乂可以表述