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财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
对债务重组税费核算的几点思考
冷琳
湖南财经高等专科学校长沙 410205
渊冤
【摘要】现行会计准则下债务重组中涉及的相关税费应遵循实质重于形式原则进行核算,根据税费承担者及债权人取
得抵债资产后的持有目的,将其分别计入相关损益或资产成本。
【关键词】债务重组债务人债权人损益
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人 85 000,坏账准备50 000,营业外支出———债务重组损失65 000;
按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。贷:应收账款———甲公司700 000。
在债务重组过程中,不可避免地会涉及税费问题,尤其是在以如果上例中其他条件不变,只改由乙公司自行运输抵债
非现金资产清偿债务和将债务转为资本这两种债务重组方式存货,乙公司以银行存款支付运费3 000元,则相关会计核算
中。本文针对现行会计准则下债务重组中容易混淆的税费核如下:
算问题进行探讨。债务人甲公司确认的债务重组利得=700 000原(500 000垣
一、以存货清偿债务 500 000伊17%)=115 000(元)。甲公司的会计处理为:借:应付
债务人以存货清偿债务,必然会涉及增值税,如果双方协账款———乙公司700 000;贷:主营业务收入500 000,应交税
商约定不另行结算增值税,那么债务人应以重组账务的账面费———应交增值税(销项税额)85 000,营业外收入———债务
价值与抵债存货价税款(售价加上增值税销项税额)的差额确重组利得115 000。借:主营业务成本350 000;贷:库存商品
认债务重组利得。如果债务人还必须将抵债存货运至债权人 350 000。
处,那么存货运杂费也应计入债务重组损益。如果是债权人负债权人乙公司确认的债务重组损失不变,只是运输费应
担存货的运杂费,则此运杂费应计入债权人存货的成本,不计计入存货成本。存货成本=500 000垣3 000伊(1-7%)=502 790
入债务重组损益。不过依常理,债权人进行债务重组的目的是(元),可以抵扣的增值税=500 000伊17%垣3 000伊7%=85 210
最大限度地收回债权,从而通常不会愿意再拿出额外现金来(元)。乙公司的会计处理为:借:库存商品502 790,应交税
支付增值税或运杂费。费———应交增值税(进项税额)85 210,坏账准备 50 000,营业
例1:甲公司欠乙公司货款700 000元,甲公司由于资金周外支出———债务重组损失65 000;贷:应收账款———甲公司
转困难,不能支付到期货款。经双方协商,乙公司同意甲公司 700 000,银行存款3 000。
以其生产的产品偿还债务,由甲公司负责将产品运到乙公司二、以固定资产清偿债务
仓库,双方不另行结算增值税。该产品的公允价值为500 000 由于债务人在固定资产的处置过程中会发生相关税费,
元,实际成本为350 000元。甲、乙公司均为增值税一般纳税如营业税、清理费用等,这些与固定资产处置相关的税费应计
人,增值税税率为17%。乙公司对该项应收账款计提了50 000 入债务人固定资产的处置损益。而债权人为取得该抵债固定
元的坏账准备,甲公司以银行存款支付产品运费3 000元。乙资