浅议财务报告与内部控制整合审计的缺陷与改进.pdf

Money China 财经界浅议财务报告与内部控制整合审计的缺陷与改进衡水市经济适用住房发展中心高玉成摘要:著名的《萨班斯—奥克斯利》法案要求上市公司必须披露且让注册会计师审计自身的内部控制评价报告,同时提出了整合审计的概念。近年来,我国内部控制审计发展较快,整合审计在国内也日趋流行起来。整合审计的发展有其必然性与可行性,但目前国内整合审计实施过程中却存在不少缺陷。本文创新性地提出审计质量内部因素的三元理论,通过该理论对整合审计存在的缺陷进行了详细分析,发现主要缺陷在于注册会计师审计意图易受影响,专业能力不够以及工作态度易受其中一个项目审计结果的影响。最后,针对所发现的缺陷,本文依然以三元理论为框架提出了改进建议,以期望起到抛砖引玉的作用,尽快完善我国整合审计的实行。关键词:整合审计审计质量因素三元理论一、整合审计的由来21世纪初,美国爆发了举世震惊的安然事件,相继出现了世通等巨头公司一系列财务舞弊的案件,不仅使社会公众对上市公司财务信息的真实性产生了严重的怀疑,更导致了投资者对资本市场失去信心。针对一系列的财务丑闻,理论界与实务界的研究发现,导致这些现象的根本原因是企业内部控制存在严重缺陷。因此,美国政府于2002年颁布了著名的《萨班斯—奥克斯利法案》(以下简称SOX法案)。该法案强制要求公司披露内部控制自我评价报告,并由独立第三方注册会计师审计并出具审计报告。为了更好地监督与指导注册会计师工作,PCAOB于2004年3月发布了《第2 号审计准则:与财务报表审计共同执行的财务报告内部控制审计》(简称AS ),为独立审计师进行审计提供指引。然而,该法案执行不久,审计界和公众公司反映很强烈,主要源于双重审计带来的高成本与低效率。介于此,PCAOB于2007年发布了《第 5 号审计准则:财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合》(简称 AS ),取代了 AS ,强调采用“风险导向、自上而下”的方法论,使审计更富有效率和效果。由此,“整合审计”的理念就诞生了。我国于2008年开始要求上市公司对其自身的内部控制进行评价,2011 年要求 2012 年开始主板上市公司必须披露内控自我评价报告并要经独立第三方注册会计师发表审计意见。至此,“整合审计”也开始在我国风行起来。二、整合审计的必要性与可行性现行财务报表审计是指注册会计师按照审计准则的规定,通过计划和执行审计工作,对财务报表的合法性和公允性发表审计意见,旨在提高财务报表的可信赖程度。内部控制审计是指会计师事务所接受委托,对特定日期(通常与企业内部控制自我评价基准日一致)企业内部控制的有效性进行审计,并发表审计意见。这里内部控制审计的范围,是指企业为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制,即财务报告内部控制。(一)整合审计的必要性1、从会计师事务所角度所来看首先,实行整合审计可以让注册会计师相互印证审计证据的真实性和可靠性,在某种程度上可以降低审计风险。不论是财务报告审计,还是基于财务报告的内部控制审计都要求严格收集关于内部控制方面设计及运行有效性的证据,因此两者审计在该部分的证据具有相关性,可以相互印证。其次,实行整合审计,可以相互利用对方的工作成果,减少注册会计师的重复工作量,在保证一定审计质量的前提下,提高审计效率。2、从被审计单位角度所来看首先,实行整合