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“营改增”对企业税负影响及完善对策
【摘要】“营改增”是一次重要的税制改革,对企业税负会产生什么影响,政府该如何进一步调整完善税制政策,引导企业实现经济结构转型,对此文章在理论分析和数据分析基础上,提出了完善建议,包括适时调整相关行业增值税税率;出台有利于知识型、科技型劳动密集企业的税收优惠政策;企业需做好筹划、用好政策、实现发展。
【关键词】营改增税率比较资本有机构成企业筹划
2011年底,财政部、国家税务总局联合颁布文件明确,经国务院批准,自2012年1月1日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。此后,2012年8月1日起,“营改增”试点地区由上海陆续扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、广东和湖北等省市。2013年8月1日起,交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点进一步扩大范围,在全国范围内铺开。此次“营改增”税制改革具有重要意义。但是,关于“营改增”对企业影响也成为社会各界争论的焦点。营业税改征增值税的推出,究竟会对企业税负产生怎样的影响,本文对其进行了深入探讨和分析,并进一步提出完善“营改增”的建议。
企业受“营改增”税制改革影响的理论分析
增值税与营业税税率的比较。此次“营改増”税制改革是一项重大结构性减税政策,改革后适用的税率增减各不相同。以交通运输业为例,交通运输业小规模纳税人按3%征收率缴纳增值税,与缴纳营业税时3%税率相同,但因为计算依据要换算为不含税营业额,其税负必然下降。而交通运输业一般纳税人企业,
“营改增”后执行11%增值税率,与原缴纳的营业税率相比提高了8个百分点,承担的税负就可能会上升。再以现代服务业为例,现代服务业小规模纳税人原来适用5%营业税率,实施“营改增”后适用3%增值税征收率,降低四成且计算依据要换算为不含税营业额,减税效果较为明显;现代服务业一般纳税人原来适用的营业税率为5%,改为缴纳增值税后除租赁有形动产适用17%税率外,其余服务业均适用增值税率6%,并允许进项税额抵扣,企业实际需要缴纳的增值税有增有减。
企业的资本有机构成情况与可抵扣进项税的比例。增值税核心在于实行抵扣制,增值税一般纳税人应纳增值税额,通过当期销项税额抵扣当期进项税额后计算得出,可抵扣项多少对企业的应纳税额就显得比较关键。按现行增值税相关规定,人力成本不得作为进项税抵扣的支出项目,只有企业资本有机构成比例高,体现出纳税企业生产资料(即不变资本)占其资本投入比重大,相应产生的可抵扣进项税额才可能会比较多,承担的增值税税负才可能会比较少。如若该比例低,体现出生产资料占其资本投入比重小,则纳税企业可抵扣的进项税额就会比较少,需承担的增值税税负就可能会相应地增多。在实施“营改増”试点的企业中,不同行业的资本有机构成情况各不相同。并且伴随生产力发展,科技进步,经济增长方式转变,各行业、企业资本有机构成必然发生变化,这将影响当期可抵扣进项税数额,并进而影响缴纳的增值税税额。
当企业资本有机构成一定的情况下,可抵扣进项税比例,将与企业最终缴纳的增值税税额直接相关。可抵扣进项税比例高,有助于减轻企业增值税税负;可抵扣进项税额比例低,无疑会加重企业应缴纳的增值税负担。可抵扣进项税比例问题,源于我国现目前税制仍处于不断改革完善过程中,增值税尚未实现全覆盖,导致一些增值税纳税人根本无法从上游获得有效