双倍余额递减法与年数总和法的比较.doc

双倍余额递减法与年数总和法的比较-会计双倍余额递减法与年数总和法的比较 吕翠萍摘要:本文通过对双倍余额递减法和年数总和法的比较分析,帮助企业的固定资产会计能更好的选择适合企业自身的加速折旧方法,提高企业的财务管理水平。关键词 :双倍余额递减法;年数总和法;比较2014年10月,财政部、国家税务总局颁布了关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知(财税75号),允许生物药品制造业、专用设备制造业、铁路、船舶、航空航天等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产,缩短折旧年限或采取加速折旧;允许所有行业企业2014年1月1日后新购进的单位价值超过100万元的专门用于研发的仪器、设备,缩短折旧年限或采取加速折旧。从财税75号通知可以看出,国家不但扩大了可以采用加速折旧法的企业范围,而且增加了允许采用加速折旧的固定资产种类。未来加速折旧法的应用会更为普遍。加速折旧是一种使用前期提取折旧较多,固定资产成本在使用年限内尽早得到价值补偿的折旧方法。采用加速折旧法体现了会计核算的谨慎性原则,充分考虑了固定资产的生产效率、科技进步等因素,在固定资产使用初期通过多提折旧摊入成本、费用,减少企业的风险和损失,加速资金的收回。我国会计准则规定允许使用的加速折旧法主要有两种:年数总和法和双倍余额递减法。在实务中,选择双倍额递减法还是年数总和法计提折旧,企业的固定资产会计往往觉得两者一样,都能满足加速折旧的要求,故选择较随意。本文通过对两者的比较,帮助企业的固定资产会计更好地选择适合企业自身的加速折旧法。一、双倍余额递减法与年数总和法的比较(一)两者的特点双倍余额递减法是以2倍的平均年限法折旧率实现固定资产加速折旧的一种方法。其特点是先不考虑固定资产预计净残值,根据每年年初固定资产账面价值和双倍的平均年限折旧率计算折旧。由于固定资产的账面价值一直在递减,所以计提的折旧额也在逐年减少。但双倍余额递减法在计算折旧率时,没有考虑预计净残值,这样会导致在固定资产使用期满时已提折旧总额不等于应提折旧总额。因此,双倍余额递减法要求在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销,即改为直线法折旧。年数总和法是以尚可使用年限除以尚可使用年数之和为折旧率的一种加速折旧方法。其特点是将固定资产的原值扣除预计净残值后的余额作为每期计提折旧基数,乘以逐年递减的折旧率计算固定资产折旧。虽然每年折旧计提基数不变,但由于折旧率是逐年递减的等差数列,所以计提的折旧额也在逐年减少,而且该折旧率合计为100%,不存在折旧的调整。(二)实例对比某年12月15日,甲公司购入一台价值为80000元的生产设备,当即投入使用,%,预计使用寿命为5年。假设不考虑其他因素,分别按双倍余额递减法和年数总和法计提每年的固定资产折旧额,如表1所示。通过上表我们可以看出,采用双倍余额递减法计提的每期年折旧额差异较大,年数总和法下计提的年折旧额是一个逐期递减的等差数列。双倍余额递减法在最初的年份计提的折旧额要大于年数总和法下计提的折旧额(32000元>26000元),但后期反而是年数总和法下计提的年折旧额大于双倍余额递减法下计提的年折旧额(第二年~第五年)。采用两种方法计算的前3年累计折旧额总体相差不大(65270元和62400元),整个折旧期内计提的累计折旧相同。二