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第三章借贷记账法的应用
 
由于工业企业的生产经营活动复杂,涉及的环节多,本章将以工业企业的基本经济业务为例,阐述账户和借贷记账法的应用。
工业企业是从事商品生产和经营,并通过经营活动取得利润的单位。
企业要开展经营活动完成经营目标,就需要从各种渠道筹集一定的资金。投资者投入的资本金是一个重要的资金来源,另外,企业还可以通过负债方式向债权人借入资金。这些资金进入企业后,会随着企业经营过程的开展和经济业务的发生,转换其占用形态。
工业企业的经营过程包括供应过程、生产过程和销售过程。企业的经营资金,依次顺序经过这三个过程不断地循环和周转。而会计核算就是要反映、监督经营资金的循环和周转,以及其保值和增值情况。
在供应过程,企业要购置生产所需的机器设备,以及为生产采购准备各种材料,企业经营资金由货币资金转化成储备资金。其主要的经济业务是固定资产购建,材料采购成本的计算和结转,以及由此产生的相关账款的结算。
在生产过程,企业为制造产品会发生各种耗费,在供应过程采购的原材料随着生产的领用,由材料储备资金变成生产资金,固定资产随着在生产中的损耗,以折旧的形式逐渐变成生产资金;生产工人在生产中的活劳动形成了工资及福利费等人工费;生产车间为管理和组织生产而发生各种间接耗费。最终经过生产制造过程,形成产成品,生产资金转化为成品资金。其主要的经济业务是生产制造过程中发生的各种费用的归集和分配,以及产品生产成本的计算和结转。
在销售过程,企业销售产品,收回货款,一方面,企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本,在销售中发生的各种耗费形成销售费用。另一方面,取得了销售收入,企业的销售成本和销售费用得到了补偿,其超出部分则形成了企业的利润。企业的产品资金转化为货币资金,实现了经营资金的保值和增值。其主要的经济业务为产品销售收入及销售成本的确认,以及由此形成的销售账款的结算,并在此基础上确定利润,按规定的办法和分配顺序进行利润的分配。
以下以深圳佳视达实业有限公司某年12月发生的相关经济业务为例,说明工业企业主要经济业务的核算。
 
第一节资金投入和退出的核算
工业企业的资金投入主要包括投资者投入的资本金,以及通过负债方式向债权人借入资金两种渠道。而上交税费、向投资者支付利润、偿还各项到期债务等业务,会导致经营资金退出企业。
一、资金投入和退出核算设置的账户
为了反映投资者投入企业的资本金,以及债务的借入及偿还情况,企业应设置的账户有:
:根据所有者权益类“实收资本”科目设置,用以核算企业接受投资者投入的实收资本。根据相关规定,投资者可以货币资金、实物资产和无形资产等形式进行投资,当收到投资者投入的实收资本时,记入该账户的贷方;投资者按相关规定履行相关手续后收回投资时,记入该账户的借方。该账户的期末余额在贷方,反映企业实收资本总额。该账户应按投资者的名称设置明细分类账户进行明细核算。
、长期借款:根据负债类“短期借款”及“长期借款”科目设置,用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的各种借款,其中借款期限在一年以下(含一年)的为短期借款,借款期限在一年以上的为长期借款。企业借入的各种借款,记入该账户的贷方;归还借款时,记入该账户的借方。该账户的期末余额在贷方,反映企业尚未偿还的各项借款。
:根据负债类“应交税费”科目设置,用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。企业按照税法等规定计算出的应交各项税费,记入该账户的贷方;企业实际交纳的各项税费,记入该账户的借方。该账户的期末余额若在贷方,反映企业未交纳的税费,期末余额若在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费。该账户应按税费项目设置明细账户进行明细分类核算。
:根据负债类“应付股利”科目设置,用以核算企业分配的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,按应支付的现金股利或利润,记入该账户的贷方;实际支付现金股利或利润,记入该账户的借方。该账户的期末余额在贷方,反映企业应付未付的现金股利或利润。该账户应按投资者设置明细账户进行明细分类核算。
二、资金投入业务的核算

【】接受长江电信实业有限公司投入的资本金500 000元,存入银行。
此项经济业务一方面使企业银行存款增加,应借记“银行存款”科目;另一方面,收到了长江电信投入的货币资金,投资者投入的实收资本增加,应贷记“实收资本”科目。因此,编制会计分录如下:
借:银行存款 500 000
贷:实收资本—长江电信 500 000
【】收到力丰控股有限公司投入机器设备一台,原值400 000元,已提折旧100 000元,投资协议作价250 000元。
此项经济业务一方面使得企业固定资产增加,应按固定资产的成本