营业税计税依据的确定.doc

营业税一般按营业额全额计税,也有对列举行业和项目按营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额计税的。
常见的按余额计税的有以下几种:
1、运输业自境内运送旅客或货物出境,在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的,以全程运费减去该承运企业的运费后的余额为营业额;
2、运输企业从事境内联运业务,以实际取得的营业额为计税依据,即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额;
3、建筑业的总承包人,将工程分包或转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额;(代扣代缴)
4、单位或个人进行演出,以全部票价或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额; (代扣代缴)
5、广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额;
6、旅游企业组织旅游团到境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额;
7、旅游企业组团在境内旅游的,以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。
全额计税需注意事项:
全额一般包括全部价款加价外费用。
如,商业银行的贷款业务的营业额=利息收入+罚息;
娱乐业的营业额=门票费+台位费+点歌费+烟酒饮料费及其他收费;
2、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内;
3、自建房屋自己使用,不需缴纳营业税;自建房屋对外销售,需要同时缴纳建筑业营业税和销售不动产营业税。
其中,建筑业营业税=组成计税价格*3%
组成计税价格=工程成本*(1+成本利润率)/(1-3%)
销售不动产营业税=销售价格*5%
4、单位将不动产无偿赠送他人,视同销售不动产,其营业额由主管税务机关按如下顺序确定:
按当月销售同类不动产平均价格核定;
按最近时期销售同类不动产平均价格核定;
按组成计税价格确定
组成计税价格=工程成本*(1+成本利润率)/(1-营业税税率)