跨国公司的税收筹划.doc

跨国公司的税收筹划
跨国公司是指在两个或两个以上的国
家拥有资产,包括工厂、矿山、销售和其
他营业机构的企业。典型的跨国公司是一
个规模庞大的厂商,以寡头垄断为主,拥
有上亿美元的销售额,其子公司分散在几
个国家。
为提高国际竞争能力,跨国公司必须
最大程度实现自己的利益。税收筹划作为
一种降低企业税收负担、节约经营成本的
有效手段,其带来的收益相当可观,因而
普遍受到跨国公司的重视,现已成为跨国
公司财务管理中不可或缺的部分。
一、选择适当的国家进行投资
避税港是跨国公司热衷的地方。形形
色色的避税港由于地理位置、经济发展水
平、商业环境以及税收协议缔结情况的不
同而各不相同,因此跨国公司也会有所选
择。目前世界上实行低税率的避税港有百
慕大、开曼群岛、巴哈马、马恩岛、香港等。
百慕大、开曼群岛、英属维尔京群岛都
是以对各类所得实行低税率为主要特点的
避税港,也有一些国家/地区则是因税收协
议网络发达和对外资有较为优惠的政策而
成为“准避税港”,成为国际控股、投资公
司、中介性金融公司和信托公司建立的热
点地区。这些国家/地区有荷兰、瑞士、荷
属安第列斯、塞浦路斯等。跨国公司在这些地区设立控股公司、投资公司和中介性
金融公司,利用这些国家税收协议的发达
网络,获得较多的税收协议带来的好处。
例1:某企业A,其业务模式是通过制
造子公司B 进行产品生产,再由销售子公
司C 通过购买B 公司的产品向外出售来实
现利润。由于两个子公司要分别向所在国
缴纳大量的所得税,使A的利润受到影响,
因此可以通过在海外离岸绿洲建立贸易中
介公司,以降低跨国公司内部制造公司和
销售公司应缴纳的公司所得税。于是A 在
开曼群岛注册了一家D(中介贸易公司),
B 制造公司将产品以稍高于成本的价格先
卖给D 公司,再由D 公司以接近市场正常
的售价卖给A 在海外各国的销售公司。这
样,制造公司和销售公司由于产品的买卖
差价都很小,因此各自的销售利润也很
小,其负担的公司所得税就大大降低了。
二、选择适当的投资组织形式
选择公司组织形式进行的税收筹划是
公司投资决策的重要内容,而子公司与分
公司是企业常见的组织形式。子公司是相
对母公司而言,分公司是相对总公司而言。
前者是独立的法人,子公司发生的亏损不
能算在母公司的账上;后者是非独立法人,
所发生的利润与亏损与总公司合并计算。
由于子公司与分公司的法律地位不同,税收待遇也不尽相同。充分利用税收的
这种“差别待遇”,能为企业获取最大的利
润。一般而言,一家公司在外地设立分支机
构采取子公司还是分公司的组织形式,首
先应预计公司在异地开展营业活动初期是
否处于亏损阶段,如果是,母公司就可在该
地设立一个分公司,由于分公司与总公司
是同一法人企业,经营过程中发生的亏损
可汇入总公司账上,因而就能在汇总纳税
时减少母公司应纳的税收。如果开始就处于盈利阶段,为了充分
享受异地税收优惠政策,缴纳低于母公司
所在地的税款,就有必要建立一个子公
司。由于子公司在国外拥有独立的法人身
份,因此可享受所在国提供的包括免税期
在内的税收优惠待遇,而分公司是作为企
业的组成部分被派往国外,不能享受税收
优惠。另