企业合并中会计和税务处理的差异及税收筹划研究.pdf

武汉科技大学
硕士学位论文
企业合并中会计和税务处理的差异及税收筹划研究
姓名:李佳
申请学位级别:硕士
专业:会计学
指导教师:邱玉莲
20111123
武汉科技大学硕士学位论文摘要次并购浪潮。为了适应经济环境的需要,年我国颁布了《企业会计准则第号——税法规范发展历程,重点解读与企业合并业务相关的最新规范——财税号文件,第世纪年代以来,伴随着经济的发展和资本市场的全球化,世界各地掀起了第五企业合并》,准则中关于企业合并处理方法在参照国际会计准则的同时,根据我国的实际情况提出了两种不同的会计处理方法。在实际业务中,企业合并过程的会计核算和税务处理存在差异,企业合并会计核算是基础,税务处理中的应纳税所得额是根据会计利润进行相应的调整后得出的;而税收筹划则是建立在正确合理的会计核算和税务处理的基础上。因此,本文选择企业合并的会计、税务处理和税收筹划作为研究内容,以企业合并业务为线索,通过对合并过程中会计核算与税务处理方法进行分析,探讨两者之间的差异和联系,最后提出企业合并的税收筹划方案。本文采用规范分析与案例分析结合和比较分析方法,首先是对企业合并和税收筹划的相关理论的介绍,阐述了两种企业合并处理方法具体操作。其次,介绍我国企业合并相关并且详述企业合并相关税务处理原则。接着,结合案例分析企业合并业务中会计处理方法与税务处理的差异并且作出调整。最后,通过对企业合并业务中会计核算和税务处理的关系进行探讨,明确合并业务税收筹划的主要方向,即以企业合并税务处理方法的选择为主,结合案例提出企业合并过程中的税收筹划方案。关键词:企业合并会计核算税务处理税收筹划
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武汉科技大学硕士学位论文第一章绪论研究背景世纪年代以来,世界各地掀起了第五次并购浪潮。企业合并之所以在西方国家如此盛行,是由于企业合并不仅能极大推动社会经济发展和优化社会资源再配置,而且还是企业发展壮大和取得更大经济效益的重要途径。在我国,企业并购已经成为国企改革、经济转型和结构调整的选择方式之一。为了适应经济环境的需要,年我国颁布了新的企业合并会计准则《企业会计准则第号——企业合并》,新会计准则中关于企业合并处理方法在参照国际会计准则的同时,根据我国的实际情况提出了不同的会计处理方法。年詹普亢凸宜拔褡芫至:铣鎏恕豆赜谄笠抵刈橐滴衿笠邓盟按若干问题的通知》扑癧,财税号进一步完善了新所得税法下企业并购的所得税处理规范,同时对企业重组的所得税征缴及优惠政策进行了相关的规定,这对于推动并购重组活动起到积极的作用。税收作为宏观经济中影响任何一个微观企业的重要经济因素,是企业在合并决策及实施中不可忽视的重要规划对象。企业合并过程中交易类型、支付方式、会计处理方法等都与税收紧密联系着。税收规范影响着合并投资决策的收益率,要实现最优的合并决策,就需要进行税收筹划;有些企业甚至将税收优惠列为合并行为的直接动机之一,不论企业的合并行为出于何种动机,合理的税收筹划不仅可以降低企业合并成本,同时实现合并的最大效益甚至影响企业合并后的兴衰存亡。合并市场的崛起要求税收筹划成为企业决策的有力工具,研究企业合并中税收筹划问题有助于指导企业利用国家的税收政策,获得充分正当的税收利益。研究的目的及意义年我国颁布了《企业会计准则第号——企业合并》,与国际会计准则和很多国家的会计准则不同。新会计准则根据我国的实际情况,对企业合并的处理方法允许购买法和权益结合法并存。目前理论界对于选择企业合并会计处理方法仍然存在争议,如何根据新准则进行会计实务操作成为人们关注的焦点。在企业合并过程中,会计核算和税务处理存在着差异,税收筹划是建立在正确合理的会计核算和税务处理的基础上。因此只有对企业合并会计核算和税务处理正确把握和准确理解,税收筹划才得以实现。因此,本文选择企业合并的会计、税务处理和税收筹划作为研究内容,以企业合并业务为线索,通过对合并过程中会计核算与税务处理方法进行分析,探讨两者之间的差异和联系,为企业合并的税收筹划方案提供参考。第
⒒峒拼矸椒ǖ难芯肯肿企业合并的会计处理方法主要有购买法和权益结合法。对于合并会计处理方法选择的研究最早开始于世纪年代,并且一直对于权益结合法的理论基础存在较大的争议。权益结合法的反对者緇】提出:一般情况下,假如企业合并的实质是独立的双方或者多方之间的资产与权益或者权益与权益的交换,那么原则上不存在权益结合法中所谓的“延续”基础,因为这种方式下的企业合并与普通的购买交易没有本质上的区别,因此它应当采用普通购买交易中使用的会计处理方法垂郝蚍进行处理。此外,仓赋觯导噬掀笠岛喜⒅刑概兄魈迨遣斡牒喜⑵笠档墓芾碚叨股东,合并企业的股东在