企业资产损失的所得税处理----北京市地方税务局企业所得税处.ppt

企业所得税政策培训
北京市地方税务局
王素江
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企业资产损失的所得税处理
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相关文件
财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知(财税[2009]57号)
国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知(国税发【2009】第88号)
北京市地方税务局转发国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知(京地税企[2009]153号)
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根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等税收法律、法规规定,2009年5月4日,国家税务总局发布了新的《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发〔2009〕88号)(以下简称《管理办法》),以此来代替《企业财产损失所得税前扣除管理办法》(国家税务总局令第十三号),明确了企业资产损失税前扣除需要提供的认定证据、申请审批程序等事项,规范了企业资产损失税前扣除执行中的若干问题,该办法自2008年1月1日起执行。
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一、资产
是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。根据资产性质将资产损失分为三类:
(一)货币性资产损失,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产。
(二)非货币性资产损失,包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产。
(三)债权性投资和股权(权益)性投资损失。
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二、资产损失的范围
企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
注意:实际发生、与取得应税收入有关
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现金损失
企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额,作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。
损失为净值
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存款损失
企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构,因该机构依法破产、清算,或者政府责令停业、关闭等原因,确实不能收回的部分,作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。
法定具有吸收存款职能的机构:按照国家金融法规规定,经批准具有存款职能的银行、信用社等。
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应收、预付账款损失
企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项,可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。
注意:除贷款类债权外的应收、预付账款,通常是与企业生产经营中购销业务有关的。
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应收、预付账款损失的基本条件
(一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的;
(二)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的;
(三)债务人逾期3年以上未清偿,