营业税的税务筹划.ppt

营业税的税务筹划
基本规定
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的流转税。
一优惠政策的税务筹划
二营业税计税依据的税务筹划
三经营行为的税务筹划
四征收管理的税务筹划
一优惠政策的税务筹划
筹划思路
a创造条件,获得税收的减免;
b投资免税业务,获得税收减免(养育、医疗、教育);
c转换经济业务内容,获得税收减免;
d将减免税收入单独记账,获得税收减免(技术)
e利用起征点,获得税收减免(仅适用于个人:
月营业额5000-20000元;次(日)营业额300-500元);
a创造条件,获得税收的减免;
单位和个人构成营业税的纳税人必须同时具备下列条件:
第一,必须发生在中华人民共和国境内。
第二,必须属于营业税征税范围。
第三,必须是有偿或视同有偿提供所有权
免税条件:
(1)残疾人员个人为社会提供的劳务。
(2)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务。
(3)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训服务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
(4)对高校食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入免征营业税。
例:地处太湖之滨的长江投资实业公司拟借太湖的优势进行深层次的旅游开发,准备投资20亿兴建一个综合性游艺项目工程。长江准备委托国内一家知名的设计单位南方建筑设计院为其设计图纸,预计服务金额为1000万元。
税务顾问指出:
⑴如果南方直接与长江签署合同,并为其设计,取得收入后,南方应纳营业税:
1000×5%=50万元
⑵如果由南方设在香港的子公司南天建筑设计所出面,与长江设在境外的子公司签订合同。0元
境外单位或个人在境外向境内单位或者个人提供完全发生在境外的营业税暂行条例规定的劳务,不征营业税。
例:B宾馆将其所属的一栋酒楼出租,该酒楼房产原值为200万元,职工张某经过竞标以年租金30万元获得5年承租权,按双方事先约定,张某在财务上独立核算,享有独立的生产经营权。
经过税收筹划,宾馆要求张某不办理独立营业执照,只办理分支机构税务登记,改上交租金为上交利润,仍以宾馆名义对外经营。这样筹划的依据为,税法对特定经营行为纳税义务人的界定,是以当事人是否领取营业执照为标准。
(国税函[2001]78号)规定,企业以承包或承租形式,将资产提供给内部职工经营,在企业不提供产品、资金,只提供门面、货柜及其他资产,并收取固定的管理费、利润或其他名目的价款的前提下,如果承包者或承租者领取了营业执照,企业属于出租不动产和其他资产,不论款项名称如何,均属于从事租赁业务取得的收入,应缴纳营业税、城建税和教育费附加,属房屋出租的还应缴纳出租房产税。而如果承包者或承租者未领取任何类型的营业执照,则企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款,均属于企业内部分配行为,不属于租赁行为。
本例中,如张某领取营业执照独立经营,则每年宾馆应缴纳租金收入5%(30×5%)、
(30×12%)、
[×(3%+7%)],
。如张某不领取营业执照而是仍以宾馆名义经营,[200×(1-30%)×%],。
c转换经济业务内容,获得税收减免
1、如果建筑工程的总承包人将工程分包给他人,应以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额,缴纳营业税。
2、工程承包公司承包建筑安装工程业务,再与建设单位签订建筑安装工程承包合同进行施工建设的,
3、如果工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程合同,只是负责工程的组织协调业务,
无论其是否参与施工,都应遵照以上规定,按“建筑业”税目缴纳营业税,税率为3%;
此项业务应按“服务业”税目缴纳营业税,税率为5%。