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2004 年第 4 期企业经济 N O 200 4
总第284 期 E N T E R P R IS E C O N O M Y S eria N O 2 8 4
“比较价格法”和.“比较利润法”的适用性分析
胡勇辉
(华中科技大学,湖北武Es430074)
[ 摘要」当前国际上转让定价调整的主要有“比较价格法”和“比较利润法”两大类。比较价格法包含的CUPM ,
RPM ,CPM 三种分类和比较利润法包含的CPM ,PSM ,TNM M 三种分类都具有各自的特征和使用性。尽
管当前国际实践中比较价格法的采用度要明显高于比较利润法,但关于两者的争论仍未停止并
有待继续发展。
[关键词] 转让定价;比较价格法;比较利润法;适用性
「中图分类号」F270 [文献标识码1 A [文童编号1006 一502(2004 0- 006- 04
由于转让定价是发生在位于不同国家境内的关联企业择,因为它可以“通常提供对转让有形资产的正常交易价格
各经济实体之间,按照正常交易原则提高在某一国的经济实最准确的衡量”。概括而言,可比非受控价格是与内部交易的
体的收人额,则应相应降低在另一国境内的交易对方的所得产品物理性能和交易环境主要一致的非受控交易产品的价
额,否则将违背税负公平原则,造成新的经济性双重征税。根格。若两种价格有所差别,就说明关联企业之间的业务往来
据转让定价税制的正常交易原则及相关分配标准,要对转让关系不正常,需要用非受控交易中的价格来代替受控交易中
定价进行合理调整,将不合理的转让定价调整为正常交易价的价格,从而确定正常交易价格,调整其计税收入额或者所
格。尽管目前国际上按正常交易原则对转让定价进行调整的得额,核定其应纳税额。由于可比非受控法要求找到最具可
方法很多,但归纳起来主要有两大类: 一类是以交易为基础比性的交易,因此被认为可以提供最可靠的正常交易信息。
的方法—比较价格法; 另一类是以利润为基础的方法—在使用中,只要 CUPM 法有把握,那么首先应尽量使用此方
比较利润法。笔者将对这两种方法的优劣势及适用性进行比法,而不用其它调整方法。
较分析。所谓非受控交易是指在进行交易的双方中至少有一方
不是同一关联企业集团的成员,各自既不控制对方,也不受
一、比较价格法的类型与适用性分析
对方控制,所进行的交易是一种公平竞争市场上的交易。非
比较价格法又称传统交易法,它是将关联企业的每一交受控交易有如下三种类型: (1) 一个跨国公司成员对一个无
易项目的价格与非关联企业在竞争市场上的正常交易价格关联企业的销售; (2) 一个无关联企业对一个跨国公司成员
进行比较,并以此作为标准将不合理的转让定价调整为合理的销售;(3)一个无关联企业对另一个无关联企业的销售。
的正常交易价格,从而调整应税所得。比较价格法主要有:可应用 CUPM 法的核心问题是受控交易和非受控交易是
比非受控价格法(CUPM )、再销售价格法(RPM ) 和成本加价否具有可比性。因此,如何判断两种交易具可比因素及其价
法(CPM )三种。格差异由哪些因素造成,进而判断如何通过调整消除此等差
( 一) 可比非受控价格法(comparabluncontrollepri