獐子岛内部控制失效案例分析.doc

獐子岛内部控制失效案例分析-经济獐子岛内部控制失效案例分析 张贵祥(河北经贸大学会计学院,河北石家庄050061)[摘要]“冷水团”事件使獐子岛150万亩的养殖海域颗粒无收,,立刻唤醒了投资者对于当年蓝田股份般的熟悉感觉。本文以獐子岛为案例,基于COSO五要素分析了獐子岛内部控制失效的原因,指出了獐子岛在内部控制方面存在的缺陷,并相应提出了针对性的建议。[关键词 ]COSO五要素;内控失效;缺陷原因与建议[DOI],獐子岛发布第三季度报告称,因海洋牧场遭遇几十年一遇异常的“冷水团”,,决定对大额存货进行核销处理及计提大额存货跌价准备,。受此次“黑天鹅”事件影响,獐子岛前三季度的业绩“大变脸”,由上半年的盈利4845万元转为巨亏。三季报显示,,%,此次亏损远远超出该公司前三年业绩总和。2014年12月5日,证监会发布了对獐子岛“巨亏”事件的核查结果及处理情况。通过专项核查,未发现獐子岛2011年年底播虾夷扇贝苗种采购、底播过程中存在虚假行为;未发现大股东长海县獐子岛投资发展中心存在占用上市公司资金行为;獐子岛存在决策程序、信息披露以及财务核算不规范等问题。2基于COSO五要素的“獐子岛”内部控制失效原因及其分析獐子岛作为农业产业化国家重点龙头企业,一家大型综合性海洋食品上市公司却在“冷水团”事件中遭受巨大损失,这揭示了獐子岛在内部控制方面存在重大的缺陷。本文从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五方面对獐子岛内部控制出现缺陷的原因进行分析。(1)控制环境。据獐子岛2013年度的内部控制鉴定报告,獐子岛的内部控制制度设计合理,符合企业内部控制设计规范的要求,但各部门在实际执行的过程中却出现了很多问题。据公司内部的前高管透露,獐子岛的治理混乱,下面的业务经常出现违规操作;企业没有做好文化建设工作,没有培育好员工的价值观和社会责任感,存在部分贪污资源的现象;企业聘用员工考核不严,很多员工是外面聘用的,没有良好的扇贝养殖技能。由此我们可以看出,獐子岛的内部控制制度的执行效率不高,企业的内部控制的执行有待加强。(2)风险评估。自2006年獐子岛在深交所上市以来,其在播种的海域面积和深度上都快速的扩张,,扩张至2014年的约360万亩,底播面积从2007年的约30万亩扩张至2011年的130万亩。由于缺乏对相关养殖海域的养殖风险的有效评估,使其存货大量死亡,计提了大额的存货跌价准备;盲目扩张的投资活动,使得公司的现金流量基本依赖借债等筹资活动来维持,给公司造成了财务状况不稳定和巨大的财务压力。由于扇贝养殖具有投资大、回收期长的特点,不适合短期借款这种融资成本高,财务风险大的筹资方式,但獐子岛融资活动却过分依赖短期债务,给公司的经营带来了高额的财务成本和巨大的财务风险。(3)控制活动。獐子岛存在“公司治理混乱,业务员违规操作”和业务员与个体苗户串通造成贝苗播种不足等情况;缺乏对消耗性生物资产投资的质量数量方面的监控,并且在扇贝采购上并未做到采购与记录职权分离。此外,虽然公司制定了“每月调查”与“24小时不间