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试析独立审计与公司治理
口张健
[摘要] 独立审计质量不高是当前审计界急需解决的问题。本文从独立审计需求演变分析入手,指出随着审计需求者范围的
扩大,审计质量并没有随之提高。审计质量与审计需求产生了背离。认为这种背离究其原因在于审计产品的有效需
求不足。而在公司制企业大量存在的今天,导致审计产品有效需求不足的根本原因实质上是公司治理问题。最后,本
文提出了改善公司治理结构,拉动审计有效需求,提高审计质量的对策。
!关键词] 独立审计;审计需求;审计质量;会司治理
[中图分类号] [文献标识码]A [文章编号] 1(X) 6 一5似4(2(X) 7)04 一0184 一03
[作者简介] 张健,重庆交通大学财经学院教师,研究方向为财务与审计。(重庆6300 00 )
一、独立审计需求演变
( 一)受托经济责任与独立审计的产生
众所周知,受托经济责任的存在是独立审计产生的前提。一方面受托经济责任建立
在互相信任和忠实性基础上,即财产所有者愿意把拥有的资源交托给受托人经营,并相
信其将以最大的善意履行受托责任和完成委托人的利益目标; 另一方面受托经济责任
关系的双方常常存在潜在的利益冲突,即资源所有者担心由于受托人过失或故意的行
为,使自己的资源和利益目标受到损害。正是这种潜在利益冲突,使资源所有者为了维
护其利益,需要对受托经济责任的履行情况进行审查评价;而受托人基于这种潜在利益
冲突的存在,会对自己承担的受托责任的完成情况进行自我认定、自我计量,并定期编
制各种受托责任报告,为委托人审核受托责任的完成过程和结果提供信息。为了证明自
己的经营成果,向资源委托人索取报酬,解除资源委托人对他的潜在怀疑,受托人也需
要对自己的报告进行审查和评价。正是由于这种委托人与受托人双层的需要,才有独立
于他们两者之间的第三方,即注册会计师提供鉴证的服务,所以就有了独立审计的产生
与发展。
( 二)金融市场、受托关系与审计需求者范围的发展变化
随着经济发展,特别是股份有限公司的兴起和资本市场的建立,受托经济责任发展
迅速。独立审计服务对象也随之发生变化。生产的社会化与个别资本的有限性导致股份
公司的产生。股份公司的出现又推动了金融市场的发展。随着企业融资形式的日益多样
化,受托经济责任关系也趋向复杂。经营者受托范围由最初的所有者发展为现实投资
者、潜在投资者和债权人。由于投资者数量的增加和分散,无法集中委托审计师进行审
计。而债权人如银行对企业影响力度开始加大。企业需要为之提供经营状况良好。偿债
能力强的信息。因此,不少企业开始自愿接受审计。此时审计关系由投资人委托审计转
变为企业经营者自愿审计。由于审计关系的变化,审计产品的需求者范围从单纯投资者
扩展到由直接需求者和间接需求者两个层次。企业自愿审计的产生让被动接受审计的
经营者又多了一重身份—审计产品直接需求者。而企业融资形式的多元化、分散化使
燕
今试析独立审计与公司治理
投资人、债权人身份成为审计产品的间接需求者和免费受同时国有股股份所有者缺位的问题尚未解决。这种局面造
益人。成了政府对国有企业的高度关注,对上市公司经营活动的
上个世纪20 、30 年代的经