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高技术企业无形资产会计问题研究
口杨寿康姚正海
t摘要] 高技术企业既具有传统企业的一般特征,又具有自身的特点,无形资产逐渐成为其资产的主体。高技术企业无形资产
的会计核算可按如下思路改进:拓展无形资产的确认范围,研究支出费用化、开发支出有条件资本化,选择基于经济
利益的预计消耗方式的摊梢方法,增设“开发成本”、“开发失败准备”、“无形资产累计榨梢”等账户,扩充会计报表及
报表附注信息。
[关键词」高技米企业;无形资产;确认;计量;记录;报告
[中图分类号 F275 【文献标识码] [文章编号 1006 一5024 (2006 )0 1 一0 183 一03
[基金项目1 江苏省高校哲学社会科学基金项目:江苏省高技术企业业绩评价指标体系研究(05SJB630003)成果之一。
1作者简介〕杨寿康,重庆大学经济与工商管理学院研究生,重庆工程职业技术学院讲师,研究方向为会计理论与应用;
(重庆 400037 )
姚正海,徐州师范大学管理学院副教授,研究方向为会计理论与应用。(江苏徐州 221009 )
高技术企业具有自身的特点,主要表现在:(1)资产构成要素的差异。高技术企业以技
术的研究开发为主要经营手段,知识、智力、无形资产的投入起决定性作用,主要功能是
“技术创新”活动,其资产构成中无形资产占有很大比重。科技的研发日益成为高技术企业
发展的重要基础,需要在研究开发上投人大量资金。(2 )风险程度的差异。高技术企业开发
新产品、新技术的研究费用高,其利润波动预期较大,呈现出高度的风险性,其风险主要来
自于技术风险、市场风险和财务风险等据统计,美国高科技企业成功的概率只有15 -
20 ,60% 以上受挫,非常成功的企业仅占5% 左右。(3)资金运动和价值增值过程的差异
性。高技术企业既要核算能用货币计量的经济资源的耗费,又要对人力资本(尤其是智力
资本)的耗费进行计量。同时,其价值更多地体现在未来收益的高增长性与高不确定性上
布鲁金斯研究所(Brw kingInstitute)的研究表明,各种企业组织无形资产价值不断增
加,而且变化的步伐持续加快。19 82 年无形资产价值只占到企业价值的 38% ,而 10 年之
后这一比例便提高到 62% ,到 20 世纪末,这一比例更是提高到 75 。高技术企业具有的
特征,必然会对其无形资产的会计处理上产生特殊要求。我国虽然于2000 年 12 月29 日
颁布了《企业会计制度》,2001年 1月 18 日颁布了《企业会计准则一无形资产》,但是随着
高技术企业的发展和会计改革的深入,迫切要求我们进一步研究高技术企业无形资产的
确认、计量、记录和报告等相关会计问题。
一、无形资产的确认
我国《企业会计准则—无形资产》对无形资产的定义如下: 无形资产是指企业生产
商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资
产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、商誉等。准则规定,无形资产只有在
满足以下两个条件时,企业才能加以确认: 第一,该资产产生的经济利益很可能流人企
业。第二,该资产的成本能够可靠地计量。
在这种会计体制下,企业拥有的一些无形资产不能计人