第八章资产减值第一节资产减值的认定第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节资产组的认定及减值处理第四节商誉减值的处理前言本章的知识点综合性很强,难度比较大,尤其是资产组减值和商誉减值。并且,本章与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容联系密切,常常结合起来出综合题。本章2007年和2010年先后两次考综合题,各15分。从考试情况来看,本章比较重要。近5年考情分析单选题多选题判断题综合题总分2011年1题1分预计现金流量的考虑因素1题2分资产组的认定————3分2010年——————1题15分资产组减值的核算15分2009年——1题2分预计现金流量的考虑因素1题1分资产组的认定依据——3分2008年————2题2分预计未来现金流量现值的折现率;商誉的减值测试。——2分2007年——————1题15分资产组减值的核算15分知识点1:资产减值的认定第一节资产减值的认定一、资产减值的概念及范围资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产发生减值时,企业应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额。教材列举了本章涉及的7种非流动资产:即资产减值准则适应的7种资产的减值:(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(3)固定资产;(4)生产性生物资产;(5)无形资产;(6)商誉;(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。补充两种:在建工程、工程物资。资产减值准则(即本章)规范以下九种资产的减值不得转回:(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资——长期股权投资减值准备;(无重大影响的投资,适应金融工具准则,也不得转回)(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产——投资性房地产减值准备(比照固定资产减值准备);(3)固定资产——固定资产减值准备;(4)生产性生物资产——生产性生物资产减值准备(比照固定资产减值准备);(5)无形资产——无形资产减值准备;(6)商誉——商誉减值准备(比照无形资产减值准备);(7)油气资产——油气资产减值准备。(8)在建工程——在建工程减值准备(比照固定资产减值准备);(9)工程物资——工程物资减值准备(比照固定资产减值准备)。以下九种可转回减值的资产:其他章节规范的资产减值:(1)应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款、应收分保账款、应收代位追偿款——坏账准备(可转回);(2)存货——存货跌价准备(可转回);(3)持有至到期投资——持有至到期投资减值准备(可转回);(4)可供出售金融资产——可供出售金融资产——减值准备(可转回);(5)未担保余值——未担保余值减值准备(可转回)。(6)贷款——贷款损失准备(可转回);(7)消耗性生物资产——消耗性生物资产跌价准备(比照存货跌价准备);(8)抵债资产——抵债资产跌价准备(比照存货跌价准备);(9)损余物资——损余物资跌价准备(比照存货跌价准备)。二、资产可能发生减值的迹象一般而言,只有存在资产减值迹象时才需要测试。但是,商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应进行减值测试。根据重要性原则,资产存在下列情况时可以不进行减值测试:(1)以前期间资产可收回金额远高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项。(2)以前期间表明资产对减值迹象不敏感,本期不需因为上述减值迹象而重新估计该资产的可收回金额。减值迹象的判断:(1)资产市价大幅下跌;(2)环境或市场发生重大不利变化;(3)市场利率等的大幅提高。(1)资产已陈旧或损坏;(2)资产被终止使用;(3)资产的经济绩效低于预期。知识点2:资产可收回金额的计量和减值损失的确定第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定一、可收回金额计量的基本要求减值=账面价值-可收回金额资产的可收回金额,根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。这二者中只要有一个高于账面价值,就表明资产没有减值;没有确凿证据表明后者会大于前者,就应按前者确定可收回金额。二、公允价值减去处置费用后净额的确定处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但是财务费用和所得税费用等不包括在内。公允价值的确定:第一,销售协议价;第二,市价;第三,最佳信息。三、预计未来现金流量现值的确定本部分应用了大量的财务管理知识。预计资产未来现金流量的现值,主要应当综合考虑以下因素:一是资产的预计未来现金流量;二是资产的使用寿命;三是折现率。(一),预计现金流量最多涵盖5
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