新企业所得税法及实施条例解读4.ppt

新企业所得税法及 实施条例解读
2008年2月
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第三章:应纳税额
内容概要:
对一般企业计算应纳税额,以及对企业境内盈利抵扣亏损的范围、境外所得已缴所得税抵免的限额等做了规定
税法从第22条至第24条,共3条
条例从第76条至第81条,共6条

具体包括:
一、应纳税额(第22条、第76条)
二、境外税收抵免(第23-24条、第77条-81条)
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第一节、应纳税额
一、应纳税额的概念:

是指企业按照税法的规定,经过计算得出的应向税务机关缴纳的所得税金额。

对于有境外所得的企业而言,由于对其境外所得已缴纳的所得税税额可以按规定从其应纳税额中抵免,因此这类企业实际向税务机关缴纳的企业所得税税额可能不等于其应纳税额。
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一、应纳税额
二、应纳税额的计算
应纳税额
=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
=(收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除
-允许弥补的以前年度亏损)×适用税率
-减免税额-抵免税额
公式中的减免税额和抵免税额,是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额
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一、应纳税额
三、与旧税法的比较
:
“纳税人应纳税额,按应纳税所得额计算”(内资)
“应纳的企业所得税,按应纳税的所得额计算”(外资)
:
应纳税额=应纳税所得额×税率
=(收入总额-准予扣除项目金额)
×税率
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第二节、境外税收抵免
一、居民税收管辖权
:一国有权对来源于本国境内的一切所得征税,而不论取得这笔所得的是本国企业还是外国企业
:一国有权对本国企业的一切所得征税,而不论这笔所得来源于本国还是外国。

二、实行居民税收管辖权的后果:
双重征税,不利于资本流动和保持税收中性
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二、境外税收抵免
三、国际上避免双重征税的一般做法:
(豁免法):即境外所得免税。鼓励境外投资、改善国际收支。
:即允许将其境外已缴纳的所得税款作为费用从应税所得中扣除。
:即优先承认他国地域管辖权。
(低税率法):即采用低于基本税率的优惠税率。
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二、境外税收抵免
四、我国避免双重征税的做法:
(一)上述四种方法的比较
一般国家采用抵免法(限额)
(二)税收抵免(一般指境外税收范畴)
在对企业来源境外的全部所得课征所得税时,对企业从被投资方分回的所得,允许其在被投资方缴纳的所得税款,按照一定的额度来抵减企业当期的应纳税额。

全额抵免、限额抵免
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二、境外税收抵免
(三)我国采取了限额抵免法。
1、抵免所得的范围(两类):
(1)居民企业来源于中国境外的应税所得
(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得
2、抵免对象:已在境外缴纳的所得税税额,即企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款
不得抵免:境内所得、境外未纳税所得、没有实际联系所得
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二、境外税收抵免
3、抵免限额:是指企业来源于中国境外的所得,依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,抵免限额应当分国(地区)不分项计算,计算公式如下:
抵免限额=中国境内、境外所得依照