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合并财务报表
主讲:武汉科技大学城市学院
副教授——罗燕云
2012年6月
高级财务会计课程组
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第二章合并财务报表
第一节合并财务报表概述
第二节合并财务报表的编制程序
第三节股权取得日合并财务报表的编制
第四节股权取得日后合并资产负债表的编制
第五节股权取得日后合并利润表的编制
第六节股权取得日后合并现金流量表的编制
核心知识点:
合并财务报表的编制原理和方法
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第一节合并财务报表概述
主要知识点
合并财务报表的特点
合并财务报表的种类
如何确定合并范围
如何理解“控制”
一、合并财务报表的涵义
二、合并报表的种类
三、合并范围的确定
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合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
一、合并财务报表的涵义
特点
(与单独报表比)
反映的对象不同
编制主体不同
编制基础不同
编制方法不同
企业集团这一非法律主体为
会计主体整体财务信息
(非单个企业)
企业集团的控股公司或母公司
(非单个企业)
合并报表以单独财务报表为基础
(单独财务报表以账簿记录资料为基础)
采用工作底稿,编制调整/抵消分录
(单独财务报表以按账簿余额/发生额填列)
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二、合并会计报表的种类
股权取得日的
合并报表
股权取得日后的合并报表
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益
变动表
合并现金流量表
按编制时间及目
的不同进行分类
按反映的具体内容
不同进行分类
同一控制下
企业合并
非同一控制下
企业合并
合并利润表
合并资产负债表
合并现金流量表
合并资产负债表
合并类型不同,合并报表也不同
两种分类标准
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三、合并范围
合并范围
含义:
是指纳入合并报表的企业范围
正确界定合并范围的意义:
完善合并会计的理论体系
避免实务中的主观随意性
提高合并报表信息相关性
确定基础:
控制
具体界定:
母公司的全部子公司
重点问题如下……
关键词:
母公司、控制、子公司、合并范围
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(一)“控制”的含义及其认定
定义:控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企
业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则:
具体认定:
投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形
投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形
注意辨析
实质重于形式
持有股权与拥有表决权
“潜在”表决权
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(二)母公司与子公司
甲公司
投资并控制
乙公司
母公司
子公司
无论规模大小、
无论经营性质是否与母公司相同
母公司所控制的特殊目的实体
如果:
则:
都要纳入合并范围
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第二节合并会计报表的编制程序
一、合并报表的编制原则
二、编制合并报表的基础工作
三、合并报表的编制步骤
四、关于调整分录
主要知识点
“一体性”原则的理解
统一会计期间、统一会计政策的意义
编制调整分录的目的和方法
工作底稿的设计和应用
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(一)以单独报表为基础原则
一、合并报表的编制原则
是真实性原则的要求
解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
(二)一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销