内部控制论文.docx

国内外企业内部控制比较分析----对我国的教训启示11 会本 11 班 xx 20**********目录一、国外内部控制发展 ............................................... 1二、我国内部控制发展 ............................................... 2三、欧美发达国家内控经验 ........................................... 2四、我国企业内部控制规范及实施现状 ................................. 3五、建立我国企业财务管理评估制度的思考 ............................. 4一、国外内部控制发展内部控制起源于上世纪 40 年代的西方国家。内控的发展经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架这四个阶段。内部控制这个概念,最早出现在 1949 年美国注册会计师协会发布的《内部控制:系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》的特别报告,认为内部控制是为了保护企业资产的完整性和账簿记录的准确性而在公司内部实施的手段。1958 年该机构将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类。1972 年,美国准则委员会在制定的《审计准则公告》中提出管理控制和会计控制概念。随后,在 1988 年 4 月,《审计准则公告第 55 号》的制定者美国注册会计师协会,首次提出以内部控制结构一词取代原来的“内部控制”一词。该文告被视为内部控制理论研究的一个突破性成果。它在原来的基础上进行了修改,更加具有实用性,条理也更为清楚。20 世纪 90 年代,COSO 在经过充分研究后,发布了《内部控制——整体框架》,简称为 COSO 报告,该文件是内部控制发展史上的里程碑。它提出了一个内部控制框架,是迄今为止,对内部控制最全面的描述。该文件认为内部控制应包含五个要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。美国1的注册会计师协会全面接受 COSO 报告的内容,并于 1995 年颁布了《审计准则公告第 78 号》,取代了原来的第 55 号准则。这也是目前理论界普遍认为的较为成熟的内部控制理论。在报告中,企业的经营者被赋予企业内部控制设计和评价的权利。当时人们并没有意识到董事会和监事会对于内部控制有效运行的作用,不将其纳入内部控制体系。这直接导致内控实施时,无法找到内部控制的实际责任人,监事会也无法起到监督的作用。在当时,内部控制信息的披露,一直处于自由披露的阶段,企业的管理层一般都是根据自身的情况选择性的出具内控报告。COSO 报告建议,由管理当局或其指定的人员定期对公司内部控制的设计和执行情况进行评价,出具评价报告,注册会计师对管理当局的内部控制报告出具审核意见,即内部控制评价报告和注册会计师的验证报告,并对外披露。尽管如此,内部控制始终未成为信息披露的内容,内部控制信息的披露仍处于自由披露的状况。2001 年美国爆发了安然事件,随后又相继爆发了一系列的会计丑闻,充分地暴露了美国稽查体系的严重缺陷。2002 年,美国颁布了《萨班斯-奥克斯利》法案,这也是自 1933 年证券法通过以来美国证券法律制度经历的又一重大历史性变革。经过长达半个世纪的发展,内部控制正式成为