存货计价方法的比较研究(2)..doc

甘肃农业,2006年第11期(总第244期),一223一存货计价方法的比较研究周卫红(甘肃农业职业技术学院730020)现行存货发出的计价方法有实际成本计价法和计划成本计价法两大类,实际成本计价法在实际运用中又有先进先出法、后进先出法、加权平均法等方法,企业可以自行选用合适的方法。但不同的方法计算出的结果和对企业资产的计价及对损益的影响均存在很大差异,特别在近两年原材料价格涨幅较大的情况下,由此企业所提供的会计信息的可比性受到一定的影响。一、现行计价方法面价值均随物价上涨而增加,随物价下跌而减少;个别计价法、后进先出法计量的存货帐面价值随物价变动不如其他方法明显。。根据上面的论述可知,个别计价法是将特定成本与特定收入相配比,其对当期损益的影响取决于存货的实物流转;先进先出法期末存货表现为最近的成本,而发出存货为历史成本,当价格不断升高时,当期收益较高;后进先出法期末存货以历史成本计价,发出存货为现实成本,当价格不断升高时,收益较低;加权平均法和移动加权平均法以平均价格计价,当价格不断升高时平均价格随之升高,导致收益降低。。由于各种方法对当期损益的影响不同,进而对当期应纳税额的影响亦不同,个别计价法对当期应纳税额并无特别的影响;采用先进先出法,当价格不断升高时,当期收益较高则当期应纳税额较高;采用后进先出法,当价格不断升高时,收益较低故当期应纳税额也较低,因此采用这种方法可产生一项永久性的所得税递延,从而使得这种方法得到广泛运用;采用平均成本法当价格不断升高时收益降低,当期应纳税额较低,但其降低幅度小于后进先出法。。个别计价法适用于不能互换使用的存货或为特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货项目,因为对于大部分大规模生产的企业来说,同种存货之间没有质的差异,采用这种方法没有意义。加权平均法适用于定期盘存制下储存在同一地点、性能、形态相同的大量存货;移动加权平均法适用于永续盘存制;先进先出法假定存货按先进先出的顺序流转,对于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐败变质的企业可采用这种方法;后进先出法适用于不动用基本存量的存货流转。三、各种存货计价方法的选择运用。据前所述,各种存货计价方法的行为影响不同,据有关研究资料表明,美国的企业在选择存货计价方法时,更多的是考虑收益陈报和税收方面的影响;另外传统的观点认为,导致较低收益陈报的计价方法将会产生较低的股票价格,反之则会产生较高的股票价格,由此选择先进先出法;还有经验研究表明,作为一种向投资者提供信息的陈报方法,先进先出法要优于后进先出法。由于各国经济环境不同,抱着不同的目的,企业选择运用了不同的计价方法,如美国的许多企业采用后进先出法,英国、法国的会计制度明确规定不能采用后进先出法,我国2001年11月9日发布的存货准则规定:“企业应当根据各类存货的实际情况,确定发出存货的实际成本,可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。对于不能替代使用的存货,以及为特定项目专门购人或制造的存货,一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本。”<国际会计准则第2号一一存货》将先进先出法和加权平均法(相当于我均法)列为基准处理方法,而将后进先出法列为允许选用的处理方法,2003年国际会计准则修订中禁止后