第2章 讲义（DOC 16页）.doc

第2章讲义
考情分析
在历年的考试中,本章内容主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中,但作为基础知识也会在计算题、综合题中出现。在每年试卷中本章内容所占的分值在5分左右。
最近三年本章考试题型、分值分布
年份
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
合计
2005年
2分
-
2分
-
4分
2006年
4分
2分
-
10分
16分
2007年
1分
-
1分
-
2分
主要考点:



(1)存货可变现净值的确定
(2)存货跌价准备的计提及账务处理
第一节存货的确认和初始计量
一、存货的概念与确认条件
存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品(库存商品)、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【提示】注意存货概念中的“持有以备出售”。持有存货的目的是直接出售,或者加工后出售。
例如,企业购入的原材料是为了加工成产品对外出售,应该作为企业的存货。但是企业购入的工程物资并不是为了出售,所以说工程物资不能作为企业的存货。
存货同时满足下列条件的,才能予以确认:
(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;
(二)该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
(一)外购的存货
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。
存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
(1)购买价款:发票中的金额;
(2)相关税费:计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税;
(3)其他可归属于存货采购成本的费用:包括在存货采购过程中发生的的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
【注意】
、短缺等,除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外,应区别不同情况进行会计处理:
(1)应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,冲减物资的采购成本;
(2)因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,不得增加物资的采购成本,应暂作为待处理财产损溢进行核算,在查明原因后再作处理。
、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。
这体现了会计信息质量要求中的重要性要求。
【例题1】(2004年考题)某工业企业为增值税一般纳税企业,2004年4月购入A材料1 000公斤,增值税专用发票上注明的买价为30 000元,增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗,实际验收入库990公斤;在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。
700
997
300
400
【答疑编号12020101:针对该题提问】
【答案】C
【解析】实际成本=3000+300=30300元
增值税是价外税而且可以抵扣,不计入存货成本。合理的损耗和入库前的挑选整理费用要计入存货的成本。
【延伸思考】若要求计算存货的单位成本,怎么做?
单位成本=30300/990
合理损耗不改变存货的总成本,但会提高单位成本。
【例题2】(2006年考题)乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤,货款为6000元,增值税为1020元;发生的保险费为350元,入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。




【答疑编号12020102:针对该题提问】
【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)
实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)
所以乙工业企业该批原材料实际单位成本
=6480/180=36(元/公斤)。
【例题3】(2007年考题)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及