万福生科造假分析.doc

万福生科造假分析及审计应对万福生科财务造假主要手段是:通过虚构客户虚增销售收入,虚增利润所产生的增量现金流,通过虚增在建工程转出。这样转一圈的结果是,利润表收入、成本和利润都增加,相应地资产负债表未分配利润增加,资产表项目预付账款和在建工程增加。从万福生科披露的更正公告来看,货币资金项目期末余额它没有作假,而对发生额造假了。这肯定是有高人曾经指点过,如果是企业那群土鳖自己整,估计货币资金期末余额都整不平。企业一切业务最终的目的是赚钱,赚钱在报表上体现为损益表的净利润和现金流量表的经营现金净流入。2012年6月30日虚假报表数据和经过修正的真实数据:在建工程明细:从虚增在建工程金额与净利润数据来看,万福生科应当是根据实际净利润推算所需净利润数据,然后根据合理毛利率再推算收入和成本金额。这一切都是通过真金白银来操作的。首先,万福生科开立大量个人银行账户,万福生科将自有资金以采购、支付工程款等名义预付给公司控制的个人账户或者以前有业务的小单位,这类支付款项的行为以两种名义进行,一种是采购原材料,一种是支付工程款。例如下列为2012年6月30日半年报的预付账款中对个人名义的预付账款,后被证实为作假部分:公司再将支付出去的款项以两种名义返回,第一以虚构的客户名义,通过银行柜台,将控制的个人账户中的资金以现金的方式存入万福生科的账户,第二是以真实存在客户的名义存入。存入过程代表一次销售回款,少部分销售体现为应收款,这可能是企业没来得及操作所致。这里存在一个问题就是,以现金存入公司账户,但是银行回单不符合要求,万福生科就伪造银行回单。资金循环图如下:支付出去的款项,在账面体现为预付账款,部分从预付账款转入在建工程。因此,资金流出从报表上体现出为预付账款和在建工程的增加,资金的流入体现为收入的增加和应收账款的增加。如果将流入流出资金对应的项目削掉,资产负债表也就平了,利润表数据也就下去了。从万福生科造假的过程来看,确实比较高明,但是,这并非没有破绽,为应对在万福生科中出现的舞弊,可以从以下几个方面着手:1、对于虚增法人或个体工商户客户,可以通过工商局网站查询实际存在与否。工商局网站可以查询到所有注册单位的名称、法定代表人、注册资本、是否依法存续等相关信息。如果从客户名单中选择出来的经济组织无法从工商局网站或者全国组织代码中心查询到,肯定有问题,因此,在做上市公司、IPO审计的过程当中,应当取得会计年度内客户名录,核实客户存在的真实性。具体可以这样操作,取得全年收入确认明细表,按照销售收入金额排序,对客户编号,采用随机数表或者其他抽样方法挑出一些企业名称去工商局网站查询核实真伪;2、销售收入的认定。正常的销售收入,一般依靠合同、出库单、对方单位验收单、发票、销售回款等信息加以确认。在万福生科的客户中,有很多是中小型民营企业和个体工商户,但是对他们的销售收入有些却是上千万,甚至几千万,按照常理,10万的注册资本金的公司,能搅动的能量是有限的。即客户资质和注册资本的大小也能作为收入确认的辅助证据。对农业类企业,客户可能体现为个人,如果感觉扛风险能力足够强,那就接受审计业务吧;3、税项审核。民营企业有一个天性,不想交税,如果不是有上市需求,民营企业能逃税就逃税。因此,一般情况下,体现出来的是企业的纳税申报表上的销售收入、税项与企业实际报表不相符。核对方法不是取得盖了税务局红