《小企业会计制度》中货币资金核算的变化分析.doc

《小企业会计制度》中货币资金核算的变化分析    [摘要]从4个方面分析了《小企业会计制度》中货币资金核算的变化。[关键词]小企业会计制度;企业会计制度;货币资金为规范企业会计核算行为,提高企业会计信息质量,财政部于2000年12月29日和2004年4月27日分别颁布了《企业会计制度》(以下简称“企”)和《小企业会计制度》(以下简称“小”),规定有关企业于2001年1月1日和2005年1月1日执行。《小》与《企》相比较存在着不少差异,仅对货币资金核算的差异问题作一比较。《小》中货币资金核算的变化主要表现在以下几个方面:一、改变了现金短缺或溢余的核算规定《小》在“现金”会计科目使用说明第五条中规定:“每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余,应当计入当期损益:如为现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记‘其他应收款’或‘现金’等科目,按实际短缺的金额扣除应收责任人赔偿的部分后的金额,借记‘管理费用’科目,贷记本科目;如为现金溢余,应按实际溢余的金额,借记本科目,属于应支付给有关人员或单位的,贷记‘其他应付款’科目,现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分,贷记‘营业外收入’科目。”而《企》在“现金”会计科目使用说明第五条中规定:“每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过‘待处理财产损益’科目核算:属于现金短缺,应按实际短缺的金额,借记‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目,贷记本科目;属于现金溢余,按实际溢余的金额,借记本科目,贷记‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目。待查明原因后作如下处理:(1)如为现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记‘其他应收款—应收现金短缺款(××个人)’或‘现金’等科目,贷记‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目;属于应由保险公司赔偿的部分,借记‘其他应收款—应收保险赔款’科目,贷记‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目;属于无法查明原因的其他原因,根据按理权限,经批准后处理,借记‘管理费用—现金短缺’科目,贷记‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目。(2)如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,应借记‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目,贷记‘其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位)’科目;属于无法查明原因的现金溢余,经批准后,借记‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目,贷记‘营业外收入—现金溢余’科目。”两者相比较,《小》中改变了现金短缺或溢余的核算规定,不通过‘待处理财产损益—待处理流动资产损益’科目过账核算,体现了《小》的实用性。二、删除了单设“备用金”科目进行核算的规定《小》在“现金”会计科目使用说明中未规定单独设置“备用金”科目进行核算,而《企》在“现金”会计科目使用说明第六条中规定:“单独设置‘备用金’科目的企业,由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金,借记‘备用金’科目,贷记本科目或‘银行存款’科目。自备用金中支付零星支出,应根据有关的支凭单,定期编制备用金报销清单,财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单,定期补足备用金,借记‘管理费用’等科目,贷记本科目或‘银行存款’科目。除了增加或减少拨入的备用金外,使用或报销有关备用金支出时不再通过‘备用金’科目