北京注册会计师协会培训网(义(第二章)燃行业未来之希望当人才培养之责任12015CPA考前辅导第二章金融资产本章大纲要求内容能力等级金融资产的定义和分类1金融资产的初始计量2金融资产的后续计量2金融资产减值的计提原则和方法2金融资产转移1交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产考情分析重点章节,各种题型均可能出现。客观题主要考核金融资产的分类;初始计量、期末计量、处置等有关核算;金融资产的减值与转回的处理。综合题中,往往与会计差错更正、所得税等有关章节结合。重点关注可供出售金融资产。2013年综合题考核;关注初始计量、后续计量、减值及转回、重分类、与长期股权投资转换。第一节金融资产的定义和分类金融资产主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时划分北京注册会计师协会培训网(义(第二章)燃行业未来之希望当人才培养之责任2不同类金融资产之间的重分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、概述分为两类(1)交易性金融资产取得目的主要是为了近期内出售内容:以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等;衍生工具(2)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算科目:“交易性金融资产”核算特点:二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理账户设置:交易性金融资产—成本—公允价值变动需解决问题:?初始计量:入账金额?持有期间:股票—股利;债券—利息?资产负债表日:公允价值调整?处置:投资收益【例题】2007年5月13日,甲公司支付价款106万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股,(),另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。借:交易性金融资产—成本1000000(购入时的公允价值)应收股利60000(已宣告尚未发放的现金股利)投资收益1000(交易费用)北京注册会计师协会培训网(义(第二章)燃行业未来之希望当人才培养之责任3贷:银行存款1061000【例题】2007年1月1日,ABC企业从二级市场支付价款104万元(含已到付息期但尚未领取的利息2万元)购入某公司发行的债券,其中交易费用2万元。该债券面值100万元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,ABC企业将其划分为交易性金融资产。借:交易性金融资产—成本1000000(购入时的公允价值)应收利息20000(已到付息期尚未领取的利息)投资收益20000(交易费用)贷:银行存款10400001、取得交易性金融资产借:交易性金融资产—成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷:银行存款等(实际支付的金额)收到股利或利息时交易费用:可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。2、持有期间的股利或利息股利宣告日或计息日:借:应收股利(指分期付息、一次还本的债券)应收利息(计息日计算的应收利息:指分期付息、一次还本的债券)贷:投资收益实际收到时:借:银行存款贷:应收股利应收利息3、资产负债表日原则:采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日(账面价值调整为公允价值)借:交易性金融资产—公允价值变动贷:公允价值变动损益(损益类科目)北京注册会计师协会培训网(义(第二章)燃行业未来之希望当人才培养之责任4借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—公允价值变动4、出售(金融资产终止确认)借:银行存款等(实际收到的金额)公允价值变动损益(持有期间累计公允价值变动,或贷)贷:交易性金融资产-成本-公允价值变动(或借方)投资收益(差额,或借方)【例题1】2007年5月13日,甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,(),另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下:(1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利;(2)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元;(3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。(1)2007年5月13日,购入时:借:交易性金融资产—成本1000000应收股利60000投资收益1000贷:银行存款1061000乙公司股票单位成本=10元/股5月23日,收到乙公司发放的现金股利:借:银行存款60000贷:
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