待摊费用.doc

待摊费用待摊费用(UnamortizedExpenditures)目录[隐藏],1什么是待摊费用,,2待摊费用的特点,3浅谈待摊费用账户在涉税会计处理中的应用,4待摊费用和预提费用的关系与区别,5待摊费用的核算举例分析[编辑]什么是待摊费用,待摊费用是指支出先发生,费用归属后发生的事项,按照时间长短分为短期待摊费用和长期待摊费用。短期待摊费用,是指企业已经支出,但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用,如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的数额等。长期待摊费用是指企业当期发生的、应在一年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出,对私营公司而言,主要包括开办费、经营租入固定资产改良支出。此科目在新准则发布后已不常见。07年企业会计准则取消使用"待摊费用"和"预提费用"[编辑]待摊费用的特点待摊费用的特点是支付在前,受益、摊销在后[编辑]浅谈待摊费用账户在涉税会计处理中的应用一(待摊费用在增值税涉税会计处理中的应用对于发票结算凭证已到,货款已支付,但材料尚未入库的情况,会计处理常常为:借记“在途材料”、“应交税金————应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”等。[例1]大华工厂5月10日收到银行转来的购买大明工厂甲材料的“托受承付结算凭证”及发票,数量为1000公斤,10元?公斤,增值税进项税额为1700元。采用验单付款,验单付款后做会计分录如下:借:在途材料10000应交税金————应交增值税(进项税额)1700贷:银行存款11700根据现行税法的规定,工业企业购进货物必须验收入库后,才能申报抵扣进项税额。因此,5月10日购货的“进项税额”不符合抵扣条件。若作上述会计处理,容易与符合抵扣条件的购货混淆。为了确认当期允许抵扣的进项税额,企业可应用“待摊费用”账户。仍依上例,做会计分录如下:企业在付款时:借:在途材料10000待摊费用————待扣增值税1700贷:银行存款11700材料验收入库时:借:原材料10000贷:在途材料10000借:应交税金————应交增值税(进项税额)1700贷:待摊费用————待扣增值税1700二、待摊费用在消费税涉税会计处理中的应用对于外购应税消费品用于连续生产应税消费品的情况,会计上的处理常常为:外购应税消费品时,将支付的消费税借记“应交税金————应交消费税”,贷记“银行存款”等;待连续生产的应税消费品对外销售计算消费税时,借记“主营业务税金及附加”,贷记“应交税金————应交消费税”。应交消费税明细账借、贷方发生额相抵扣后的余额,即为实际缴纳的消费税。提醒注意的是,税法对消费税的扣税规定是按当期生产领用数量而不是外购数量扣除外购应税消费品的已纳消费税,而会计制度规定购进应税消费品时就将消费税与采购成本相分离,造成二者在扣税时间上的不一致,为在会计上清晰反映外购和抵扣的过程,纳税人可增设“待摊费用————待扣消费税”账户反映消费税的支付与抵扣[例2]某卷烟厂外购烟丝一批,已入库,取得增值税专用发票上注明价款100万元,税金17万元,当月以外购烟丝生产卷烟100(标准)箱并销售,不含税销售额为200万元,本月初库存外购烟丝成本(买价)30万元,月末库存外购烟丝成本(买价)50万元。计算该企业当月应纳消费税并做会计分录。外购烟丝已纳消费税=100×30%=30(万元)准予扣除外购应税消费品已纳消费税=(30+100-50)×30%=24(万元)本月应纳消费税=100×150?10000+200×30%-24=+60-24=(万元)本月应纳增值税=200×17%-17=17(万元)有关会计处理如下:购进烟丝时:借:原材料700000应交税金————应交增值税(进项税额)170000待摊费用————待扣消费税300000贷:银行存款1170000领用外购应税消费品时:借:应交税金————应交消费税240000贷:待摊费用————待扣消费税240000销售卷烟时:借:银行存款2340000贷:主营业务收入2000000应交税金————应交增值税(销项税额)340000借:主营业务税金及附加615000贷:应交税金————应交消费税615000本月实际缴纳增值税、消费税时:借:应交税金————应交增值税(已交税金)170000————应交消费税375000贷:银行存款545000同理,对于纳税人委托加工收回的应税消费品继续加工应税消费品,前一环节已纳消费税的抵扣,以及纳税人外购液体盐加工固体盐,液体盐已纳资源税的抵扣,都可以通过待摊费用账户进行核算。[编辑]待摊费用和预提费用的关系与区别一、待摊费用和预提费用的联系(一)账户设置的目的相同:两者都属于跨期摊提类账户,此类账户的设置目的是按权责发生制原则,严格划分