ch3 购并后的合并财务报表.ppt

ch3 购并后的合并财务报表.ppt*中南财经政法大学会计学院*中南财经政法大学·会计学院Chapter3第三章合并后的合并财务报表第一节长期股权投资的核算合并报表准则规定:按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制合并报表。成本法成本法权益法20%50%一、成本法1、被投资企业在年末结算时,无论是盈是亏,投资企业均不予确认投资收益或损失;2、只有在被投资企业宣布或分派股利时,投资企业才确认投资收益;3、被投资企业分派的股利超过其所取得的累积净利润时,投资企业应将收到的超额股利视为清算股利,冲减“长期股权投资”的帐面价值。1、投资企业按其在被投资企业中的投资份额,将被投资企业所实现的利润(或亏损)确认为投资收益;2、被投资企业宣布或发放股利时,投资企业减少“长期股权投资”的帐面价值;3、投资后,投资企业对公司间未实现损益和投资成本与被投资单位净资产账面价值的差额的摊销额调整“长期股权投资”和“投资收益”。注意:只含前两个特点的权益法被称为不完全权益法(或简单权益法);而含上述三个的权益法被称为完全权益法(复杂权益法),简称权益法。二、权益法特点企业会计准则解释第1号企业在编制合并财务报表时,应抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中的所得税费用,但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。执行新会计准则后,母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失,在合并资产负债表中应当冲减未分配利润,不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。企业引入新股东改制为股份有限公司,相关资产、负债应当按照公允价值计量,并以改制时确定的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期股权投资时,初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和。企业会计准则解释第1号企业持有的对联营企业及合营企业的投资,按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,应当采用权益法核算,在按持股比例计算确认应享有被投资单位的净损益时,应当考虑以下因素:投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资损益。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益,也应当按照上述原则进行抵销,在此基础上确认投资损益。权益法会计处理例题例:%的股份,当时B公司净资产为520万。当年B公司净利润150万,支付50万元现金股利。帐面价值公允价值净资产:公-账摊销期摊销额存货**********其他流动资产130110-201(8)固定资产250400150203长期应付款10915(-(520+50-20+150+1)*40%=(完全权益法)1、投资时借:长期股权投资300贷:银行存款3002、收到股利时借:银行存款20贷:长期股权投资203、确认收益借:长期股权投资60贷:投资收益604、摊销存货借:投资收益20贷:长期股权投资205、摊销其他流动资产等借:长期股权投资8贷:投资收益8固定资产3+:60-20+8-3+=::,P公司以3000万元取得s公司80%的股份(非同一控制下的企业合并),按成本法核算。当时,s公司一办公大楼的账面价值600万,公允价值700万(20年直线法摊销),其他资产和负债的账面价值与公允价值相同。s公司股本2000万,资本公积1500万,盈余公积和未分配利润为0。年底,S公司所持一项可供出售金融资产的公允价值与年初相比增值100万元。S公司2007年实现净利润1000万,分派600万的现金股利。2007年底,公司股本2000万,资本公积1600万,盈余公积100万,未分配利润为300万。对s公司长期股权投资仍为3000万。成本法下的会计核算:借:长期股权投资3000贷:银行存款3000借:银行存款480贷:投资收益480投资准则规定:投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。本例中办公大楼每年应补提5万元折旧。在编制合并报表底稿时,应作如下调整分录:借:管理费用5贷:固定资产——折旧5据此,s公司当年的净利润1000-5=995万在编制合并报表底稿时,成本法改为权益法应作如下调整分录:借:长期股权投资-s公司995*80%=796贷:投资收益-s公司796