解析应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异.doc

解析应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异l仲植,,.解祈边伪税暂时'除差异和守枫和暂时'除差异玉珍-、应纳税暂时性装异及其确定得出i藏班所得税资产。根据新会计准则的规定,资产账酣价值太子计税基础产l对可抵扣暂时性差异的理解:(1)可抵扣暂时性提异是生应纳税暂时性盏异,乘以税率计算得出递延所得税负债;负"现在纳税调增,后期纳脱调减"的事项。(2)不是所有的"现在债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性翠异,乘以税率纳税调增"的事项都作为可抵扣暂时性援异,如果"以后不能计算得出递延所得税负债。纳税调减'\就不能作为可抵扣暂时性提异;如罚款、滞纳金、:(})它是"现在纳税调减,超标工资和业务招待费等。(3)本期发生的可抵扣暂时性主是后期纳税调增"的事项。(2)不是所有的"现在纳税调减"的事异,会造成"当期应纳税所得额大予合计利润或"应究所得项都作为应纳税暂时性差异,如果"以后不能纳税调增税大于当期所得税费用"。能作为脏纳税暂时性差异。(3)本期发生的暂时性差异,:(1)"资产的账丽价销小子计成"当期应纳税所得额小子会计利润或"应变所得税小子当税基础"0(2)"负债的账面价值太子计税基础"。期所得税费用"。:(1)折旧政策不同产生的整?:(1)资产的账面价值大于计异。(2)无形资产~期摊销额大于税法规定允许~期的摊销税基础。(2)负债的账丽价值小子讨税基础。额。(3)资产减值准备的计提。(4)??l纳税暂时性盏异:(1)固定资产当期折旧费小当期损益的金融资产。(5)采用公允价值模式计量的投资性房于税法规定扣除的折旧费。(2)无形资产开发支出符合资本化地产。(6)长期待摊费用:开发费果用生产经营开始时…枕计条件,税法可以在当期全部拍税。(3)按权撤法确认的投资收人当期损雄,但税法规定在5年内分期摊销。(7)预计负债的确摇。(4)公允价值计量的资产。认:会计确认的当期损失或产品维修费,但现法不允许在当期{例l]ffJ公司2?7年来怯期股权投资账面余额220万元,扣除。(8)预收账款:会计上不符合收入确认条件而确认为负其中原始投资成本2?万元,按权就法确认投资收益20万元。债但税法要汁人当期应纳税所得。(9)按税法规定可以结转以分析:长期投资账面价值220万元〉计税基础2ωJJ5éo表后年度的米弥补亏损及税款抵减。(10)企业合并中取得的有明该资产在未来可产生220万元的流人,未来可抵税的金额2?关资产、负债产生的暂时性整异。万元。长期投资账面价值220时计税基础2?=20(万元),表明还[例3]甲公司2007年末应收账款账丽余额5?万元,日报有20万元的现金械人不能抵税,即还要交税,于是产生成纳税坏账准备l?万元,应收账款账商价值为4?万元;其计税基础暂时性差异,形成企业的一项负债。为5ω万元。[例2]预计负债的账丽价值是5侃削元,计税基础是63?0分析:应收账款账面价值4ο0万元〈计税基础5