所得税“两税合并”问题分析研究.pdf

摘要摘要我国于1978年末在党的十一届三中全会上做出了经济体制改革的重大决策,确定了改革开放路线,揭开了中国开放型经济发展的序幕。从此,积极吸收外商投资,扩大利用外资领域成为中国经济发展战略的重要组成部分。外国资本以中外合资、合作以及外商独资的形式直接投资于国内,为我国的经济改革注入了大量资金,同时,也引进了许多的先进经验和先进技术。中国利用外资政策体系的建设首先是从立法开始的。税法作为国家相关法律的组成部分,针对涉外企业的特点以及不同时期的时代背景也陆续出台了有关政策。在改革初期,为了适应改革开放的需要,我国制定了对内资企业和涉外企业的两套税制,对两类企业分别征收管理。1981年全国人大颁布的《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》和《中华人民共和国外国企业所得税法》,标志着涉外税制的建立。在随后二十多年的实践中,我国以法的形式明确了外商投资企业的权利、义务,以及楣关的税收征收管理办法,逐步形成一套完整的、系统的,同时也是独立的外资企业所得税税制,是完全不同于内资企业所得税规定的。虽然先后发生了几次大的变革,但是,作为我国现行税制中的重要税种之一,起着为国家组织财政收入、调整企业间收入的重要作用的企业所得税,却依然保持着对外资企业实施《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》,对内资企业实施《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的现状,形成了被专家称为“全球罕见”的内外两套企业所得税税制。伴随着我国社会主义市场经济进程的加快,尤其是我等待遇的呼声也越来越高。国家也把推进内外资企业所得税合并的税制改革提上日程。我国的内资和外资企业分别实行两套不同的企业所得税制,虽然法定的税率是相同的,但由于外资企业的税收优惠多于内资企业,所以,从实际税负来看,外资企业比内资企业低。外资企业实际税负偏低对于我国引进外国资本、技术和人才起到了相当大的推动作用,也促进了外资企业的发展。但是,长期实行的内外两套企业所得税制并存的格局是不符合国际惯例的,也对我国市场经济发展带来了影响,需要予以统一和规范。我国在2001年成为了世界贸易组织的成员国,所有税收方面的立法应该按照我们对世贸组织的承诺进行修改。而现行的两套税制,名义上虽然表明了外商投资企业会得到很多的税收优惠,但实际税负和名义税负相差很大。另外现行的税收摘要制度中,也有很多税法规定,外商投资企业的优惠不如国内企业,这些条例都违反了世贸组织非歧视的基本原则。因此,对企业所得税制度进行改革,逐步实现统一的企业所得税势在必行。本文将就我国现行企业所得税税制产生的背景、内外资企业所得税制存在的差异、两套税制并存及合并的利与弊以及合并的思路与步骤等问题一一进行论述。m『al(oftheCo衄unistPanv1978,Chjllamademission-仰om王csystem咒f0珊,ing,i|onomjcdcVelOpmentofChina.,ad“elyatt豫dingforcjg玎jllVcStmem柚dcxpandingthcrangeofforcigll如vestmenth觞playedan沛pon卸trolejnCh访a’,partnc格hipandsolelyf0『Ⅱto(、hjna’secOⅡ|lle,andlecllllo】’№mll孙Ⅳ'thcTaxL丑wdetc珊inestherc】,inordeftosatjsfytherequ打ementsoftheopening璺ndreformpolicy’tjVelyfordomestjc硒dfo|cignentcTpIists,“eTaxLawofthePeoplc’sRepubljcofchinaonchinesc—turcs”and‘1nco功e1缸LawofthePcoplc’sRepuMicofchinaonFofe咖Ente删ses”waspublishcdin1981,fore逸皿taxsystcmwasestablished.,