第三章 消费税.pptx

第一节消费税暂行条例一消费税的概念消费税是以消费品为征税对象而征收的一种税。中国现行的消费税,是对特定消费品,向其生产者和经营者在指定环节一次性征收的一种价内税。目的:调节消费结构,引导消费行为2020/1/31经济管理学院会计系李永珍1消费税的征收形式有两种:综合消费税:对所有征税品统一制定税法,通过列举税目的方式,明确规定哪些消费品或消费行为属于征税范围。分项消费税:对各个征税品目分别制定税法,如烟税、酒税、矿物油税、赌博税、电话税等。2020/1/31经济管理学院会计系李永珍22020/1/31经济管理学院会计系李永珍3二消费税与增值税比较消费税与增值税的相同点:均对货物征税,两种税有交叉。计税销售额一般相同消费税与增值税的区别征税范围不同增值税为所有有形货物;消费税为部分货物纳税环节不同计税方法不同增值税按纳税人分类计征;消费税按种类计征与价格的关系不同增值税为价外税;;消费税为价内税三消费税的产生消费税是一个古老的税种。在西方,早在古罗马时代,就有对特定消费品的征税。在中国,早在公元前81年,汉昭帝改酒专卖为征税。近代中国对消费品的课税始于民国时期的统税。2020/1/31经济管理学院会计系李永珍4新中国成立以来我国曾几次设立和废止消费税。第一次是建国初期开征特种消费行为税。第二次是1989年对彩色电视机和小轿车开征特别消费税。第三次是1994年对11类消费品开征消费税。第四次是2006年4月,税目增加至14个现行:2008年11月5日《中华人民共和国消费税暂行条例》,2008年12月15日《中华人民共和国暂行条例实施细则》2020/1/31经济管理学院会计系李永珍5第二节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人、代收代缴义务人在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人——生产销售环节征税。——金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以零售者为纳税义务人——零售环节征税在中华人民共和国境内:指生产、、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户及其他个人,包括中国公民和外国公民。委托加工的应税消费品一般由受托方代收代缴税款。纳税人委托个体经营者加工应税消费品,一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。2020/1/31经济管理学院会计系李永珍7二、征税范围:(一)生产应税消费品;生产销售以及视同销售单一环节征税(二)委托加工应税消费品;委托方提供原料,受托方代垫辅助材料,收取加工费。(三)进口应税消费品;海关代征(四)零售应税消费品(金银首饰、钻石饰品,适应税率5%)对既销售金银首饰,又销售非金银首饰的生产经营单位,对两类商品应非别核算,否则在生产环节销售的从高适用税率,在零售环节销售的,按金银饰品征税。连同包装物的,一律按金银饰品征税。以旧换新的,按实际收到的价款(不含增值税)计征消费税。(五)卷烟批发环节2020/1/31经济管理学院会计系李永珍82020/1/31经济管理学院会计系李永珍9第三节税目与税率一、税目消费税征税范围可以概括为:生产、委托加工和进口应税消费品。目前应税消费品被定为14类货物,即消费税有14个税目。烟、酒、化妆品、贵重首饰、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹消费税应税消费品的基本范围第一类:一些过渡消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。第二类:奢侈品、非生活必需品,包括贵重首饰、化妆品等品目。第三类:高能耗及高档消费品,包括小汽车、摩托车等品目。第四类:不可再生和替代的石油类消费品,包括汽油、柴油等品目。第五类:具有一定财政意义的消费品,包括汽车轮胎、护肤护发品等品目。2020/1/31经济管理学院会计系李永珍10