研发费用加计扣除政策.ppt

研究开发费用税前扣除政策研究开发费用税前扣除政策税政管理一科税政管理一科张保忠张保忠20142014年年1010月月研发活动流程研发活动流程研发投入研发投入→→研发产出研发产出→→用途用途研发人员研发人员研发材料研发材料→→专利、非专利技术等专利、非专利技术等→→出售或出售或研发设备研发设备↘↘或研发失败或研发失败自用自用其他费用其他费用会计处理及税收政策会计处理及税收政策根据企业会计准则规定,企业内部研究开发项目根据企业会计准则规定,企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出,应当于发生时计入当期损益。开研究阶段支出,应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出,满足相应条件发阶段的支出,满足相应条件(5(5项标准项标准))的确认为的确认为无形资产。无法区分研究阶段支出和开发阶段支无形资产。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应将发生的研发支出全部费用化出,应将发生的研发支出全部费用化纳税人应在正确执行会计规定的基础上,享受研纳税人应在正确执行会计规定的基础上,享受研究开发费用加计扣除的政策。究开发费用加计扣除的政策。研发费用加计扣除政策背景研发费用加计扣除政策背景??一、企业所得税法第三十条:企业的下列支出,一、企业所得税法第三十条:企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。可以在计算应纳税所得额时加计扣除。??(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;开发费用;??(二)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业(二)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。人员所支付的工资。????二、国家税务总局关于印发二、国家税务总局关于印发《《企业研究开发费用企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)税前扣除管理办法(试行)》》的通知(国税发的通知(国税发【【20082008】】116116号)号)??此文件此文件0808年年1212月月1010日发布,从日发布,从0808年年11月月11日起执行。日起执行。??第七条企业根据财务会计核算和研发项目的实第七条企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况,对发生的研发费用进行收益化或资本化际情况,对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的,可按下述规定计算加计扣除:处理的,可按下述规定计算加计扣除:(一)研发费用计入当期损益未形成无形资产(一)研发费用计入当期损益未形成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发生额的的,允许再按其当年研发费用实际发生额的50%50%,,直接抵扣当年的应纳税所得额。直接抵扣当年的应纳税所得额。(二)研发费用形成无形资产的,按照该无形(二)研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的资产成本的150%150%在税前摊销。除法律另有规定外,在税前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于摊销年限不得低于1010年。年。享受税收优惠政策程序性规定享受税收优惠政策程序性规定??国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发《《企业研究开发费用税前企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)扣除管理办法(试行)》》的通知的通知(国税发(国税发【【20082008】】116116号)号)??财政部财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知扣除有关政策问题的通知(财税(财税【【20132013】】7070号)号)??北京市财政局北京市财政局北京市国家税务局北京市国家税务局北京市地方税北京市地方税务局北京市科学技术委员会中关村科技园管理委务局北京市科学技术委员会中关村科技园管理委员会关于贯彻落实国家支持中关村科技园区建设员会关于贯彻落实国家支持中关村科技园区建设国家自主创新示范区试点税收政策的通知(京财国家自主创新示范区试点税收政策的通知(京财税税【【20132013】】610610号)号)加计扣除适用的条件加计扣除适用的条件??11、财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居、财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业民企业(第二条)(第二条)116116号文件号文件??居民企业:是指依法在中国境内成立,或者依照居民企业:是指依法在中国境内成立,或者依照外国外国((地区地区))法律成立但实际管理机构在中国境内法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。的企业。非居民企业:是指依照外国(地区)法律成立且非居民企业:是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。所,但有来源于中国境内所得的企业。加计扣除适用的条件加