《中级财务会计》课程课件第9章 负债.ppt

2016-11-27中级会计实务1第一节流动负债第二节非流动负债第九章负债2016-11-27中级会计实务2第一节流动负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。企业借入的各种短期借款,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目;归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日,应按计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”等科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。2016-11-27中级会计实务3二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(一)金融负债的分类与计量 ,将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;(2)其他金融负债。企业在金融负债初始确认时对其进行分类后,不能随意变更。确认时划分为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融负债,不能重新分类为其他金融负债,其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融负债。2016-11-(1)以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债,应按照公允价值进行初始计量和后续计量。(2)其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额,应按照实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量。摊余成本公允价值和相关交易费用其他金融负债公允价值公允价值以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债后续计量初始计量2016-11-27中级会计实务5(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 ; 。(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 ,应按照其公允价值进行初始计量和后续计量,相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益(投资收益)。 ,其公允价值变动形成的利得或损失,除与套期保值有关外,应当计入当期损益(公允价值变动损益)。企业对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值。2016-11-27中级会计实务6【补充】交易性金融负债的主要账务处理(一)企业承担的交易性金融负债,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按交易性金融负债的公允价值,贷记“交易性金融负债——本金”科目。借:银行存款(实际收到的金额)投资收益(发生的交易费用)贷:交易性金融负债——本金(公允价值)(二)资产负债表日,按交易性金融负债票面利率计算的利息,借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目。借:投资收益贷:应付利息(三)资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额,借记“公允价值变动损益”科目,贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。借:公允价值变动损益贷:交易性金融负债——公允价值变动(公允价值高于其账面余额的差额)公允价值低于其账面余额做相反的分录。2016-11-27中级会计实务7(四)处置交易性金融负债,应按该金融负债的账面余额,借记“交易性金融负债”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,按该金融负债的公允价值变动,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。借:交易性金融负债——本金——公允价值变动贷:银行存款投资收益(或借方)同时,借:投资收益贷:公允价值变动损益(或做相反的会计分录)2016-11-27中级会计实务8三、应付票据(一)带息应付票据通常在期末,对尚未支付的应付票据计提利息,计入当期财务费用;票据到期支付票款时,尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。(二)不带息应付票据不带息应付票据,其面值就是票据到期时的应付金额。(三)开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的,应在票据到期时,将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目,待协商后再进行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的,再由“应付账款”科目转入“应付票据”科目。(四)银行承兑汇票如果票据到期,企业无力支付到期票款时,借记“应付票据”科目,贷记“短期借款”科目。2016-11-27中级会计实务9四、应付及预收款项(一)应付账款应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额的现值入账。如果购