09 债务重组(中财).ppt

中南财经政法大学会计学院1主讲人:张琦债务重组?债务重组的种类及其核算原则?债权人的处理?债务人的处理中南财经政法大学会计学院2主讲人:张琦债务重组的界定?债务重组?是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。?债务人发生财务困难?是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。?债权人作出让步?是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。?债权人作出让步的情形主要包括?债权人减免债务人部分债务本金或者利息,降低债务人应付债务的利率等。中南财经政法大学会计学院3主讲人:张琦债务重组的主要方式?以低于债务的账面价值的现金清偿债务?以非现金资产清偿债务?债务转为资本(可转换公司债券除外)?修改其他债务条件?减少债务本金?降低利率?免去应付未付的利息?延长偿还期限?以上三种方式的组合中南财经政法大学会计学院4主讲人:张琦债务人处理——现金偿债?借:应付账款等债务(账面价值)?贷:现金(银行存款)?营业外收入——债务重组利得中南财经政法大学会计学院5主讲人:张琦债务人处理——非现金资产清偿债务?抵债的非现金资产应按照以下原则确定其公允价值:?非现金资产如为金融资产,按照金融工具准则确定其公允价值。?非现金资产如为实物资产,如存货、固定资产、无形资产等,则:?活跃市场价值;?类似资产的活跃市场价值;?采用股价技术合理估计公允价值,如交易双方自愿确定的金额。中南财经政法大学会计学院6主讲人:张琦债务人处理——非现金资产清偿债务?借:应付账款等债务(账面价值)?贷:固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产?(账面价值)?营业外收入——债务重组利得?(债务账面价值与非现金资产公允价值的差额)?借\贷:营业外收(支)等?(非现金资产公允价值与账面价值的差额)中南财经政法大学会计学院7主讲人:张琦注意抵债存货与金融资产的处理?存货抵债的处理?借:应付账款等债务(账面价值)?贷:主营业务收入、其他业务成本?(存货的公允价值)?营业外收入——债务重组利得?(债务账面价值与存货公允价值的差额)?同时,结转存货成本。类似非货币性资产交换中存货的处理。?如果是金融资产用于抵债,金融资产公允价值与账面价值的差额确认为投资收益或损失?借:应付账款等债务(账面价值)?贷:金融资产(账面价值)?借/贷:投资收益(金融资产账面价值与公允价值的差额)?营业外收入——债务重组利得?(债务账面价值与金融资产公允价值的差额)中南财经政法大学会计学院8主讲人:张琦转股方式偿债?借:应付账款等债务(账面价值)?贷:股本?(账面价值)?资本公积——股本溢价?营业外收入——债务重组利得?(债务账面价值与股份公允价值的差额)中南财经政法大学会计学院9主讲人:张琦降低偿债金额?借:应付账款等债务(账面价值)?贷:应付账款等债务?(未来需偿还金额)?营业外收入——债务重组利得?(债务账面价值与未来需偿还金额的差额)中南财经政法大学会计学院10主讲人:张琦债权人的处理?借:银行存款、长期股权投资、固定资产、无形资产、存货(公允价值)、应收账款(新债权的账面价值)等?营业外支出——债务重组损失?(重组损失冲减相应准备后的金额)?坏账准备等减值准备?贷:应收账款(原债权的账面价值)