研究开发费税前加计扣除规定.doc

解读企业研究开发费税前加计扣除规定发表日期:2009-11-18 为鼓励企业开展研究开发活动, 规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行, 进一步贯彻《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020) 〉若干配套政策的通知》(国发[2006]6 号) 的有关规定, 国家税务总局下发了《关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法( 试行)》的通知》( 国税发[2008]116 号) 文件, 对企业研究开发费用税前扣除管理做出具体规定,自 2008 年1月1 日开始执行。一、对研究开发活动的定义进行了规范文件所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术( 不包括人文、社会科学) 新知识, 创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品( 服务) 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术、工艺、产品( 服务), 是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品( 服务) 方面的创新取得了有价值的成果, 对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市) 相关行业的技术、工艺领先具有推动作用,不包括企业产品( 服务) 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。二、加计扣除开发费用范围企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007 年度) 》规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出, 允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。(一) 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。(二) 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(三) 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。(四) 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。(五) 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。(六) 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。(七) 勘探开发技术的现场试验费。(八) 研发成果的论证、评审、验收费用。三、合作开发及委托开发项目研究开发费用的扣除方法 1 、对企业共同合作开发的项目,凡符合上述条件的,由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。 2 、对企业委托给外单位进行开发的研发费用,凡符合上述条件的,由委托方按照规定计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目, 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况, 否则, 该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。四、资本化研究开发费用的扣除方法企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况, 对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的, 可按下述规定计算加计扣除: 1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的, 允许再按其当年研发费用实际发生额的 50% , 直接抵扣当年的应纳税所得额。 2 、研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的 150% 在税前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于 10 年。五、研究开发费用加计扣除的基本核算要求 1 、企业未设立专门的研发机构或企业研发