一般纳税人与小规模纳税人区别.doc

一般纳税人与小规模纳税人区别.doc无论是新办企业,还是老金业扩人规模,经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好,对税负有较人彩响。增值税有两类纳税人,一类是一般纳税人,另一类是小规模纳税人。前者耍同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件,后者无需受此限制。作为增值税的纳税人,实务屮,是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢?首先,要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们:小规模工业企业(含修理修配)的征收率为6%,小规模商业企业征收率为4%。而一般纳税人的实际税收负担率,会因各个具体企业购销情况之不同而相异,有的高于6%或4%,有的也许等于或低于6%或4%。在什么条件下,一般纳税人的实际税收负担率会等于6%或4%呢?这需要抛开千差万别的各个具休的一般纳税人实际情况,纯粹从理论上加以分析和论证。增值税一般纳税人通用的计税公式是:应纳税额=销项税额一进项税额公式屮的销项税额,它等于货物的销售额与税率之乘积;进项税额,一般来讲,其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积(至于支付运费扣税问题,因其数量小,权且不作考虑)。于是,在该商品进销两个环节税率相同的情况下:应纳税额=(销售额一购进额)x税率。货物的购进额乂怎么确定呢?由于是纯理论分析,所以我们就假设所有购进的货物全部都销伟出去了,这时,购进额应当同销售成木相一致(其他费用权且不作考虑)。公式为:商业应纳税额=(销售额一商品销售成本)X税率=商品销售毛利X税率。用公式两边同时除以悄伟额,就可得到商业一般纳税人的理论税负率:商业税负率=毛利率X税率。例仁A商业企业是增值税一般纳税人,购进100元货物,同时支付进项税17元(如不作特别说明,税率都取17%。卜-同),不含税售价150元,全部岀售,,%。若宜接用毛利率计算,毛利率为33・33%,%。现在,由于小规模商业企业的税负率为4%,可求出其毛利率=4%切7%=23・53%。这就是说,%时,商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此,%。实际运用时,述需将其换算成含税税负平衡点,即:%弓(1+4%)=%。而工业情况就有所不同了,商殆销售成木如果换上工业企业的产品销售成本,即使加工出来的产品全部都卖出去了,销售成本也只能等于全部制造成本,而并不等于制造产品屮的货物购进额。因为,工业产品的制造成木屮,除了包含有外购原材料等货物的购进额外,还包括有工人的工资和车间经费(含折IH费等)这些不发牛•增值税进项税额的加工增值部分。现在,我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成木的百分比叫做加工增值率,并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品,而制造出來的产成品乂全部都销售掉了。这样,工业生产屮发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了,它可以通过加工增值率从产品销售成本屮折算岀來。即:购进额=产品销售成本X(1—加工增值率);购进额=(销伟额一销售毛利)x(1—加工增值率);工业应纳税额=销售额一(销售额一销售毛利)x(1一加工增值率)X税率;工业税负率=1-(1一销售毛利率)X(1一加工增值率)X税率。例2:B工业金业为一•般纳税人,购进100元材料,同时支付进项税