投资业务核算会计税法差异股权投资论文.doc

.页眉. .页脚投资业务核算会计税法差异股权投资论文股权投资补税的范围与计算 1 、投资方从联营企业分回的税后利润(包括股息、红利) ,如果投资方企业所得税税率低于联营企业,不退回分回利润在联营企业已纳的所得税。 2、如果投资方企业所得税税率高于联营企业, 投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。 3、企业对外投资分回的股息、红利收入, 比照从联营企业分回利润的征税办法, 进行纳税调整。例: 甲企业为某市国有企业, 因对 A、B、C 三个企业进行股权投资, 2000 年发生如下投资业务:(1) 自营利润-350000 元, 其中,“营业外支出”列支公益救济性捐赠 5000 0 元, 无其他纳税调整项目, 所得税税率为 33% ;(2) 2000 年2 月份,A 企业因上年度赢利, 董事会决定对甲企业分配利润 485000 元,甲企业当月获得 A 企业分回利润 485000 元。 A 企业为设在经济特区的外商投资企业( “两免三减半”优惠期已满) ,适用税率为 18% ,其中所得税税率为 15% , 地方所得税税率 3% , 当地政府规定免征地方所得税, 实际执行税率为 15% ;(3) 2000 年3 月份从 B 企业分回利润 335000 元,B 企业为设在沿海经济开放区的外商投资企业,企业所得税税率为 24% ,地方所得税税率为 3% ,B 企业 1999 年仍属于“两免三减半”优惠期间;(4) 2000 年3 月份,从 C 企业分回利润 7300 元。 C 企业为城镇某集体企业, 1999 年会计利润 150000 元, 经纳税调整后实际应纳税所得额为 90000 元, 适用 27% 的所得税税率。要求:根据上述资料,试计算甲企业 2000 年应纳企业所得税额。计算过程如下:(1)A 企业分回利润弥补亏损: 485000-300000=185000 (元)(2 )由于 A 企业适用所得税税率为 18% , 实际执行税率为 15% , 按税收饶让政策, 可视同已按 18% 的税率纳税。.页眉. .页脚 A 企业分回的利润应补税=185000/ ( 1-15% )×( 33%-18% ) = )C 企业分回利润应补税=7300/ ( 1-27% )×( 33%-27% ) =600 (元)短期投资的差异分析会计准则规定:短期投资的现金股利或利息, 应于实际收到时, 冲减投资的帐面价值。而 118 号文规定: 除另有规定外, 不论企业会计帐务对短期投资采取何种方法核算, 被投资企业会计帐务实际做利润分配(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时,被投资企业应确认投资所得的实现,第一、会计准则从谨慎性原则出发, 要求将收到的短期投资现金股利或利息冲减短期投资的帐面价值, 而税法则作为持有收益; 第二、会计规定按收付实现制确定入帐时间, 而税法规定对方会计上实际做利润分配时; 第三、会计核算计提的短期投资减值准备减少了短期投资的帐面价值, 而短期投资减值准备不得在税前扣除, 因此, 如果企业转让其短期投资, 会计核算出的转让收益为转让收入减除实际收到的现金股利或利息及短期投资减值准备后的余额。而税法要求对短期投资成本不得调整, 因此, 计税的短期投资转让收益为转让收入减去投资成本的余额,该金额一般要低于会计核算出的转让收益,纳税人必须进行相