长期股权投资成本法和权益法的转换.doc.doc

大家网品尽在大家学习网! 大家网品尽在大家学习网! 长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间,可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。一、成本法转换为权益法 、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升, 能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,在自成本法转为权益法时,应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理: (1)原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额: ①属于通过投资作价体现的商誉部分( 即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分) ,不调整长期股权投资的账面价值; ②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值,另一方面应同时调整留存收益(追溯调整)。借:长期股权投资贷:盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示: (2)新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分,应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的账面价值;对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应调整增加长期股权投资的成本,同时计入取得当期的营业外收入。注意:两次投资形成的商誉或计入留存收益(或当期损益)的金额应综合考虑,以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益(或当期损益)的金额。(3) 对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应调整长期大家网品尽在大家学习网! 大家网品尽在大家学习网! 股权投资的账面价值,同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益,应调整留存收益; ②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益,应计入当期损益; ③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积—其他资本公积”。如下图所示: 借:长期股权投资(被投资方可辨认净资产公允价值变动数×原持股比例) 贷:盈余公积(被投资方实现净损益×原持股比例×盈余公积提取比例) 利润分配——未分配利润(被投资方实现净损益× 原持股比例× (1-盈余公积提取比例)) 资本公积——其他资本公积(差额) 【例题·计算及会计处理题】A公司于 2008 年1月1日取得 B公司 10%的股权,成本为 500 万元,取得投资时 B公司可辨认净资产公允价值总额为 600 0 万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的 10%提取盈余公积。 2009 年1月1日, A公司又以 1450 万元的价格取得 B公司 20%的股权,当日B公司可辨认净资产公允