第三章企业合并及合并报表.doc

第三章企业合并及合并报表
第三章企业合并及合并报表
第一节长期股权投资
一、规范范围
二、长期股权投资初始投资成本的确定
三、成本法、权益法核算范围
四、权益法核算的有关问题



一、规范范围
(一)对子公司、联营企业和合营企业的投资
(二)重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资


二、长期股权投资初始投资成本的确定
(一)投资者投入的长期股权投资
按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成
本,合同或协议约定的价值不公允的除外
不公允的:按照长期股权投资的公允价值确认
A
B
A
C
B

二、长期股权投资初始投资成本的确定
(二)同一控制下控股合并中形成长期股权投资
成本的确定
(三)投资成本中包含的已宣告股利
投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润,
作为应收项目单独核算

三、成本法及权益法核算范围
(一)权益法
13>.对联营企业投资--重大影响
重大影响的确定:考虑潜在表决权
第八章对合营企业投资--共同控制
企业合并及合并报表
三、成本法及权益法核算范围
(二)成本法
--控制
第八章对被投资单位的影响力在重大影响以下,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

三、成本法及权益法核算范围
对子公司采用成本法核算的原因:

第八章与国际财务报告准则相协调
合并财务报表--权益法
单独财务报表--成本法

四、权益法核算的有关问题
(一)投资成本的调整
1. 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
投资成本大:商誉,不调整投资成本
投资成本小:差额计入当期损益

四、权益法核算的有关问题
例9:A公司以2000万元取得B公司30%的股权,取
得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值
为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影
响,则A公司应进行的会计处理为:
借:长期股权投资 20000000
贷:银行存款等 20000000

四、权益法核算的有关问题
如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万
元,则A公司应进行的处理为:
借:长期股权投资 20000000
贷:银行存款 20000000
借:长期股权投资 1000000
贷:营业外收入 1000000

四、权益法核算的有关问题
与原权益法对投资成本调整的比较:
比较基础不同:账面价值VS公允价值
投资成本大:股权投资差额借方差VS商誉
投资成本小:股权投资差额贷方差VS当期损益

四、权益法核算的有关问题
(二)投资损益的确认

考虑重要性原则
第八章考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值,对被投资单位净利润进行调整后确认

四、权益法核算的有关问题
主要关注两方面调整:
固定资产、无形资产的折旧额或摊销额
减值准备金额

四、权益法核算的有关问题
例1 :某投资企业于20×6年1月1日取得联营企
业30%的股权,取得投资时被投资单位的固定资
产公允价值为1200万元,账面价值为600万元,固
定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照
直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中
净利润为500万元。

四、权益法核算的有关问题
例2:被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资
产折旧费用为60万元,按照取得投资时点上固定资产的公允价值
计算确定的折旧费用为120万元,假定不考虑所得税影响,按照
被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150(500×30
%)万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440(500
-60)万元,投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益
为132(440×30%)万元。

四、权益法核算的有关问题
(二)投资损益的确认
关注:
无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或
公允价值与账面价值的差额不具重要性的
可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认,但需在会计报表附注中说明

四、权益法核算的有关问题
(三)超额亏损的确认

第八章其他实质上构成净投资的长期权益项目


例3:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月
31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏
损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产
公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会
计期间相同。则: