218中级会计长期股权投资总结图表.doc

第4章长期股权投资: 通常我们认为: 20%以下没有重大影响强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量,对参股企业的投资,采用成本法核算。20%~50%之间,存在重大影响对联营企业的投资,采用权益法核算。50%以下(等于50%)≤50%共同控制对合营企业的投资,采用权益法核算。50%以上达到控制对子公司的投资,采用成本法核算。结合合并财务报表章节进行的归纳:对子公司的投资采用成本法核算,但在编制合并财务报表时,应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。一、取得时,首先根据题意判断长期股权投资的取得方式,不同方式的初始投资成本确定方法不同企业合并形成(持股比例>50%以上)非企业合并方式取得(持股比≤50%以下,除子公司以外)付出公允价+费用对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资,即,除对子公司投资以外长期股权投资同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。购买方和被购买方不在同一个集团。对价支付形式同一控制下的企业合并,非完全市场行为,合并对价不公允,以被合并方账面价值为计量基础。不产生损益,对方帐价非同一控制下的企业合并,市场行为,合并对价公允,以公允价值为计量基础。付出公允价+、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的:初始投资成本=所有者权益账面价值份额(1)投资时:借:长期股权投资(对方帐价×持比)应收股利*资本公积——资本溢价*盈余公积*利润分配——未分配利润贷:银行存款非现金资产(账面价值,不确认处置损益)应付款项(2)发生的相关费用,发生时费用化:借:管理费用贷:,借:长期股权投资(对方帐价×持比)应收股利*资本公积——股本溢价*盈余公积*利润分配——未分配利润贷:股本(面值)资本公积——股本溢价(扣除交易费用后的资本溢价)【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金,不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并,均要冲减所发行股票的溢价收入(资本公积——股本溢价)。发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等,不管其是否与企业合并直接相关,均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除(资本公积——股本溢价),在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。一、一次交换交易实现的企业合并,初始投资成本=付出公允价+费用(评估费、审计费、律师费)【注意】:该直接相关费用不包括:(1)为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额,不计入投资成本;(2)为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费应依次抵减(有顺序):资本公积——股本溢价盈余公积利润分配—:长期股权投资(付出公允价+费用) 应收股利贷:(1)以存货作为合并对价借:长期股权投资应收股利贷:主营业务收入(公允价值,确认处置损益) 应交税费——应交增值税(销项税额)同时: 借:主营业务成本存货跌价准备贷:库存商品(2)以固定资产、无形资产等作为合并对价借:长期股权投资应收股利*资产处置损益(确认处置损益)贷:无形资