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第四章消费税会计
学习目标
应掌握我国现行消费税的基本规定,应纳消费税的三种计算方法和消费税的处理方法。
第一节消费税概述
一、消费税的纳税人与纳税范围
(一)消费税的纳税人
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量征收的一种税。
消费税纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人,为消费税纳税义务人。
第一节消费税概述
二、消费税的范围
纳税范围
消费税的纳税范围:是指在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。
、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮、焰火。
、非生活必需品,如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。
,如小汽车、摩托车。
,如成品油。
第一节消费税概述
消费税与增值税的联系与别:
;
;
,一定征收增值税;
,消费税是价内税。
第一节消费税概述
二、消费税的税目与税率
(一)税目(14个税目、若干个子目)
(二)税率(从价比例税率、从量定额税率和复合计税)
见消费税税目税率表(P160-162)
第一节消费税概述
三、消费税的纳税期限与纳税地点
(一)纳税环节
消费税选择生产经营的起始环节或最终使用的消费环节作为纳税环节,具体如下:
1、生产环节
①纳税人生产的应税消费品,由生产者于销售时纳税;
②生产者自产自用的应税消费品,用于本企业连续生产的不征税,用于其他方面的,于移送使用时纳税;
③委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴。
2、进口环节。进口的应税消费品,由进口报关者于报关进口时纳税。
3、零售环节。金银首饰消费税在零售环节征收。
第一节消费税概述
三、消费税的纳税期限与纳税地点
(二)纳税义务的确认时间
,根据具体的销售方式、结算方式(工具)确认(与增值税相同)。
,在加工完毕运回时确认。
,在消费品移送时确认。
,在报关进口的当日确认。
(三)纳税期限(同增值税)
(四)纳税地点(同增值税,除个体业户委托加工应税消费品外)
第二节消费税的计算与申报
一、消费税从价定率的计算
应纳消费税额=应税消费品的销售额×比例税率
第二节消费税的计算与申报
一、消费税从价定率的计算
应纳消费税额=应税消费品的销售额×比例税率
(一)企业自产应税消费品销售应纳税额的计算
1、基本销售行为应纳税额
增值税中的销售额,同时也是消费税的销售额->计税依据相同销售额含义相同
增值税的“不含税价”,指不含增值税,但含消费税
消费税的“含税价”,含消费税
2、非货币性资产交换
以同类应税消费品的最高销售价格为计税依据
第二节消费税的计算与申报
(一)企业自产应税消费品销售应纳税额的计算
3、外购已税消费品生产销售的应税消费品:
从应纳消费税税额中扣除(公式,例:)
如生产的产品不是应税消费品,不允许扣除
以外购的应税消费品为原材料生产应税消费品的,在计税时可扣除外购应税消费品的已纳税款。
当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款
=当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品的适用税率
当期准予扣除的应税消费品的买价
=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价
-期末库存的外购应税消费品的买价
例: