弥补亏损税收政策.ppt

企业所得税弥补亏损政策讲解

、基本规定
《企业所得税法》第五条规定,企业每一纳税年度
的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣
除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳
税所得额。
〖《企业所得税法》第十八条规定,企业纳税年度发
生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所
得弥补,但结转年限最长不得超过五年。
《企业所得税法实施条例》第十条规定,企业所得
税法第五条所称亏损,是指企业根据企业所得税法
和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不
征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额。
二、其他规定
(一)境外亏损的处理
《企业所得税法》第十七条规定,企业在汇总计算缴纳企业
所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的
盈利
《财政部国家税务总局关于企业境外所得税税收抵免有关问
题的通知》(财税[2009]125号)第三条规定,在汇总计算
境外应纳税所得额时,企业在境外同一国家(地区)设立不
具有独立地位的分支机构,按照企业所得税法及实施条例的
有关规定计算的亏损,不得抵减其境内或他国(地区)的应
纳税所得额,但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年
度的所得按规定弥补。
令《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南〉
的公告》(国家税务总局公告2010年第1号)第13、14条。
境外分支机构弥补亏损明细表(A108020)
前前前|前前
前前|前前
A为境内总公司,A1为境外分支机构
1非实际亏损:
(1)A>0,A1<0,且A≥|A1,则A+A1≥0,A1
为非实际亏损,无弥补期限;
(2)A>0,A1<0,且A<|A1|,则A+A1<0,A1中
相当于A的亏损部分仍可无限期向后结转弥补。
2实际亏损额:
(1)A>0,A1<0,且A<|A11,则A+A1<0,
(A11A)的部分为实际亏损额,弥补期限为5年
(2)A<0,A1<0,则A+A1<0,A1为实际亏损。
先弥补实际亏损
令【例】某居民企业境外设有一个营业机构A1,2013
年境外营业机构亏损100万元,企业境内A盈利为
150万元;2014年境外A1亏损200万元,境内营业
机构盈利150万元。(不考虑其它纳税调整)政策:
企业2013年境内A盈利为150万元,境外A1亏损100
万元不得抵减境内盈利,2014年同理
÷2013年所得额=150+(-100)=50万>0
÷2014年所得额=150+(200)=50万
今非实际亏损:2013年为100万元、2014年为150万元,
无弥补期限
实际亏损:2014年剩余的50万元,5年弥补期限
÷(二)核定征收企业弥补以前年度亏损的处理
国家税务总局《关于印发企业所得税核定征收办法
(试行)的通知》(国税发2008]30号)第三条和
第十四条规定,实行核定征收方式缴纳企业所得税
,一般是不设账或难以准确进行财务核算的企业。
因此由税务杋关确定采取核定征收企业所得税的企
业,在采取核定征收年度不能弥补以前年度亏损。
(三)企业重组弥补以前年度亏损的处理
《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财
税2009]59号)和《国家税务总局关于发布〈企业重组业务
企业所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局2010年第4
号公告)主要规定了以下四种情况
适用一般性税务处理的合并,被合并企业的亏损不得在
合并企业结转弥补
,相关企业的亏损不得相互
结转弥补;
,可由合并企业弥补的被合
并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并
业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率;
÷,被分立企业未超过法定弥
补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配
由分立企业继续弥补
(四)企业筹办期间亏损处理
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税
收问题的通知》(国税函[201079号)第七条规定,
企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益
的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间
发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按
照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔
接问题的通知》(国税函[200998号)第九条规定
执行
令国税函[2009]98号第九条规定,新税法中开(筹)
办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经
营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关
长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得
改变