股权转让中的企业所得税和个人所得税.ppt

股权转让中的企业所得
税和个人所得税
讲座提纲
、背景和综述
、股权转让中企业和个人的所得税纳税义务
特殊性税务处理下的股权转让
四、跨境操作和反避税监管
五、避税问题的思考
、背景和综述
(一)研究资本运作税务问题的必要性
1、问题的严重程度(上市前重组、平安、福建、土地增值税)
2、问题的特点;3、主体的缺失
(二)我们的工作目标
1、知情权;2、选择权;3、降低风险和损失
(三)律师和会计师的区别
1、定性与定量;2、日常经营活动与企业重组;3、制定方案;4
合同安排;5、争议解决
(四)审慎工作,远离奇迹
(五)本次讲座的范围
股权、不包括投资和持有环节、不涉及上市公司、清算、资产转
让
二、股权转让中企业和个人的所得税纳税义务
企业所得税
、收入的含义
2、收益计算
3、纳税义务发生的时间
(二)个人所得税
、收益的计算
2、加强征管
3、接受赠股权
4、外国个人投资者转让境内企业股权
1、收入的含义
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第十二条企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式,包括
现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及
债务的豁兔等。
企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式,包括固定
资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的
债券投资、劳务以及有关权益等
2、收益计算
国税函[2010]79号
企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认
收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让
所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东
留存收益中按该项股权所可能分配的金额
国税函[2009]698号
股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。
股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资
产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基
金等,股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额,不得从股权转
让价中扣除
股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资
金额,或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额
3、纳税义务发生的时间
税种和文号
内容
企业所得税企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时
国税函
确认收入的实现
[2010]79号
企业所得税扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的,非居民企业应
自合同、协议约定的股权转让之日(如果转让方提前取得股权转让
国税函
200969号收入的,应自实际取得股权转让收入之日)起7日内,到被转让股
权的中国居民企业所在地主管税务机关(负责该居民企业所得税
征管的税务机关)申报缴纳企业所得税
个人所得税股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企
业变更股权登记之前,负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或
国税函
200925号受让方,应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报
(二)转让股权过程中的个人所得税
1、收益的计算
2、加强征管
3、受赠股权
4、外国个人投资者转让境内企业股权
、收益的计算确认
根据《个人所得税法》第二条第九款和《个人所得税法实施条
例》第八条第九款之规定,个人转让股权应当缴纳个人所得税
根据《个人所得税法》第六条第五款以及《个人所得税法实施
条例》第二十二条的规定,个人股权转让以转让股权的收入额减除
财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额
加强征管
关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知
(国税函[2009285号)
股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后
至企业变更股权登记之前,负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或
受让方,应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报,并持税务机关开
具的股杈转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明,到
工商行政管理部门办理股权变更登记手续
四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对
扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核,判断
股权转让行为是否符合独立交易原则,是否符合合理性经济行为及实
际情况
对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理
由的,主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所
对应的净资产份额核定