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税收征管成本
传统的税制优化理论为了分析的简便， 往往把税收征管成本和征管部门的征管能 力忽略了。然而现实生活中，再好的税制， 最终必须依靠征管才能实现其目标。 税收征
管的难易程度和征管成本的高低，直接影响 到优化税制的设置。由于税收征管因素的影 响，有可能使得优化税制在执行中产生意想 不到的结果，偏离设计时的初衷。因此，有 必要把优化税收理论和税收征管有机地结 合起来，将征管因素作为衡量税制结构优化 的标准之一。
一、税制优化必须考虑征管因素

优化税制理论往往在税收导致的经济 效率损失与增进社会公平之间进行权衡， 以
寻求社会福利的最大化。然而，税制优化和 税收征管是密不可分的，税收征管是保证税 收制度有效运行的手段， 税收制度目标依赖 于税收征管来实现。但税收的课征并不是一■ 种不花钱的活动，相反，税务当局征税要消 费资源。与此同时，纳税人奉行税制要付出 代价，包括会计师和税务师费，还有纳税人 在填写税收申报表和作记录时所花的时间 价值。
优化税制应当考虑到税务机关的征管 费用和纳税人的依从费用。目前发达国家的 税收成本一般是1 %〜2 %, 而我较低，因而税收征管成本 更高。税收征管成本对优化税制目标的实现， 产生了较大的影响，其影响可能大到足以扭 曲优化税制设计时的初衷。
2 .税收征管能力制约税制优化
政府征管能力是税制结构选择和调整 的重要约束条件。在短期内，一国政府的税 收征管能力总是有限的，税制结构的选择与 调整不能超越这个限度。税制模式只有当它 与政府征管能力相适应时，才具有实际应用 价值。也就是说，税收征管所具备相应的技 术手段，征管队伍所具备的相应素质，对税 制的实施必不可少。如果一个国家不顾自己 的征管能力，片面追求税制优化，反而可能 导致税收征管中的税收流失， 从而降低税制 的可信度，使税制的既定目标落空，最后得 不偿失。因此，在政府征管能力许可限度内 选择和调整税制结构才是最切实可行的。
3 .税制优化必须考虑税收征管环境
良好的法制环境是税制得以贯彻落实 的根本保证，而较强的国民纳税意识则有助 于税制的优化。一，盲目地追求税制的优化，使税制 繁琐复杂，结果极有可能适得其反。同样， 国民的纳税意识及纳税观念也不容忽视， 例
如，在一个纳税意识淡薄的国家，实行简便 的税制应是明智的选择。
我国是一个正处于从计划经济向市场 经济转轨进程中的发展中国家， 应该说我国
的征税环境并不理想，当然这一切随着市场 经济的发展都是可以改变的， 但非一日之功, 我国税制优化设计时不能不考虑这一因素 的影响。
二、税制优化有助于税收征管效率的提 高
考虑了政府税收征管能力、税收征管环 境等因素影响的优化税制设计， 事实上又有 助于税收征管效率的提高。 评价税收征管效 率既要考察取得定量收入所耗费的征管成 本；也要衡量由于政府征管能力不足以及纳 税人逃避纳税而造成的税收损失；事实上还 应考虑税收