会计循环及会计账务处理流程.ppt

第七章
会计循环和会计账务处理程序
第一节 会计循环
企业将日常发生的经济业务，依据一定的步骤和方法加以确认，计量，计录，直到编制财务报表的整个过程，在每一个会计期间都会重复进行一遍，我们习惯上将这个过程称为会计循环。
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分析经济业务
过
帐
账
项
调
整
对账
和
结账
编制财务报表
日常业务
期末业务
原始凭证
记帐凭证
分类账
调整分录
结帐分录
或日记帐
编制会计分录
调整前试算平衡
调整后试算平衡
会计循环的基本步骤
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第二节 账项调整
一、收付实现制
收付实现制又称现金制。按照收付实现制，每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为标准，即凡是本期收到现金的收入或付出现金的费用，不论是否归属于本期，都作为本期的收入或费用，反之，凡本期未收到现金的收入或付出现金的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入或费用处理。
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二、权责发生制
权责发生制又称应计制。它对收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发生为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
企业会计准则要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础”。
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期末账项调整
企业应根据权责发生制原则，应将属于本报告期发生的一切收支账项全部调整入账，以正确计算本期损益，反映财务成果。
期末账项调整的内容主要有：
1、应计收入的账项调整
2、应计费用的账项调整
3、预收收入的账项调整
4、预付费用的账项调整
5、期末的其他账项调整
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一、应计收入的账项调整
应计收入——是指那些已在本期实现、因款项尚未收到而未登记入账的收入。
凡属于本期限的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期限收入，期末时将应确认但尚未收到的款项调整入账。如应收的租金等。
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【例】甲公司2005年7月1日将办公楼一栋出租给乙公司，租赁期3年，月租金100000元，于每年6月30日和12月31日收取。甲公司7～12月每月应作如下调整分录：
借：其他应收款 100000
贷：其他业务收入 100000
年末收到款项时：
借：银行存款 600000
贷：其他应收款 600000
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二、预收收入分摊的账项调整
收入分摊——是指企业已经预先收取的有关款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收入需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务的比例，分摊确认本期已实现收入的金额。如预收货款、预收租金等。
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【例】甲公司2005年1月1日将办公楼一栋出租给乙公司，租赁期3年，年租金1200000元，于每年初一次收取租金。
甲公司年初收到款项时：
借：银行存款 1200000
贷：预收账款（其他应收款） 1200000
甲公司每月确认租金收入时：
借：预收账款（其他应收款） 100000
贷：其他业务收入 100000
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