投资业务核算.pptx

交易性
持有目的：短期获利。
计量方法：公允价值
获利方法：买卖价差
第二节、交易性金融资产
一、基本概念
指企业为了为交易目的（近期内出售）而持有的金融资产（债券投资、股票投资和基金投资）。（短期投资）
（一）账户设置
二、交易性金融资产核算
1、资产类账户
（1）交易性金融资产——成本
——公允价值变动
（2）应收利息
（3）应收股利
2、损益类账户
（4）投资收益
（5）公允价值变动损益
借 交易性金融资产 贷
（1）取得成本
（2）资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额
（1）资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额
（2）出售时结转的成本和公允价值变动（或借方）
余额：持有的交易性金融资产的公允价值
借 应收利息 贷
应收未收的利息
收到利息
余额：应收未收的利息
借 应收股利 贷
已宣告但尚未发放的现金股利
收到股利
余额：应收未收的股利
企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利
“应收利息”：债权投资的利息
“应收股利”：股权投资的股利
应收股利
宣告日
4月10日
登记日
5月10日
支付日
5月15日
“应收利息”：分期计息（先），按期支付（后）。
借 投资收益 贷
（1）交易费用
（2）处置交易性金融资产发生的投资损失。
（1）持有交易性金融资产等期间取得的投资收益（利息、股利）
（2）处置交易性金融资产实现的投资收益
借 公允价值变动损益 贷
公允价值变动而形成的应计入当期损益的损失
公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得
公允价值变动损益=交易性金融资产账面余额-公允价值
“交易性金融资产—成本” 余额＋“交易性金融资产—公允价值变动”余额
（二）账务处理
1、取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本（公允价值计量）
投资收益（交易费用）
应收利息（或应收股利）
贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款
【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的成本为？

（1）持有期间利息及股利的核算
①收到买价中包含的股利/利息
借：银行存款　
贷：应收股利/应收利息
②确认持有期间享有的股利/利息
资产负债表日分期计算利息
债权投资
借：应收利息 　
贷：投资收益
借：应收股利 　
贷：投资收益
股权投资
被投资单位宣告发放现金股利
③收到股利/利息
【例题】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2011年初，甲公司收到债券利息100万元。
（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本 25 500 000
应收利息 500 000
投资收益 300 000
贷：银行存款 26 300 000