长期股权投资核算方法的转换.doc

知识点:长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换　ﻫ【提示】共计有６种情况:ﻫ假定条件如下:５%(金融资产）;２0%（权益法）;6０%(成本法）ﻫ（１）５%(金融资产)→2０%(权益法)ﻫ(２)5％(金融资产）→6０％(成本法)【涉及合并报表】ﻫ（3）２０％（权益法)→60%(成本法)【涉及合并报表】ﻫ（4）２0％(权益法)→5%（金融资产）ﻫ(5）60％(成本法)→20%(权益法)【涉及合并报表】ﻫ（6)6０%(成本法)→5％(金融资产）【涉及合并报表】
公允价值计量转换为权益法的核算
例如:５％(金融资产)→2０%(权益法）ﻫ１、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以
及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收
益)。
借:长期股权投资——投资成本 　 　 　 　 　　 【原持有的股权投资的公允价值】ﻫ 　 其他综合收益 　 　 　 　　　 　 【或贷方】
贷:可供出售金融资产　——成本 　 　 　　【原持有的股权投资的账面价值】
——公允价值变动ﻫ　 　 投资收益　ﻫ 借:长期股权投资——投资成本 　 　　　 　 【新增投资而应支付对价的公允价值】ﻫ 　　　贷:银行存款等
２、比较上述计算所得的初始投资成本,与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额,前者大于后者的,不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的,差额应调整长期股权投资的账面价值,并计入当期营业外收入。
二、公允价值计量转换为成本法的核算（即通过多次交换交易,分步取得股权最终形成非同一控制企业合并)
个别财务报表ﻫ例如:5%（金融资产)→6０%（成本法)——原投资系公允价值计量
转换后长期股权投资初始投资成本＝原投资账面价值（公允价值)＋新增投资成本
＝原可供出售金融资产 成本+公允价值变动＋新增投资成本
【提示】若原投资公允价值计量,转换日公允价值与账面价值相等
(1）购买日之前持有的股权投资,采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的,应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。ﻫ 借:长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资成本】ﻫ 贷:可供出售金融资产——成本
——公允价值变动ﻫ 　 　银行存款等ﻫ 　　　　 投资收益【原投资的公允价值-账面价值】ﻫ 　
(2）原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。ﻫ 借:其他综合收益ﻫ 　 贷:投资收益
ﻫ三、权益法核算转换为成本法的核算（即通过多次交换交易,分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）
个别财务报表
例如:2０％（权益法)→６０%(成本法)——原投资系权益法核算
转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值＋新增投资成本。
＝原长期股权投资 投资成本＋损益调整＋其他综合收益+其他权益变动+新增投资成本ﻫ
（１）应当