税收自由裁量权问题研究.pdf

内容提要关键词:税收自由裁量税收自由裁量权是指税务机关和税务人员在税收法律、法规明示授权或消权力。税收自由裁量权广泛存在于税务行政执法过程中,其运用得是否得当直运用状况却难以令人满意,居高不下的税务行政诉讼败诉率直观的说明了这一点,如何解决这个难题,众说不一。本文试图借鉴判例法的合理内核,建立税务先例制度,即通过在行政执法中采用遵循先例的自律机制来提高税务行政执法的透明度,进而从根本上解决税收自由裁量权滥用问题。第一部分税收自由裁量权及其运行缺陷,包括:税收自由裁量权的定义,行使税收自由裁量权应遵循的原则,税收自由裁量权滥用等内容。建立税务先例制度解决自由裁量权滥用问题包括:税务先例制度的含义,作用,历史根源,可行性分析等第三部分税务先例制度的具体设计,包括:建立税务先例制度应遵循的原则,先例确定的主体、程序、制作格式、先例的适用等滥用税收先例极默许的范围内,基于行政目的,自由斟酌,自主选择而作出一定行政行为的接影响着税务机关的征管效率和纳税人的切身利益,而目前税收自由裁量权的本文共分三大部分第二部分税务管理内窖提要
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导言第一部分税收自由裁量权及其运行缺陷~、税收自由裁量权的定义税收自由裁量权是指税务机关和税务人员在税收法律、法规明示授权或消极默许的范围内,基于行政目的,自由斟酌,自主选择而作出一定行政行为的权力。税收自由裁量权广泛存在于税务行政执法过程中,其运用得是否得当直接影响着税务机关的征管效率和纳税人的切身利益,而目前税收自由裁量权的运用状况却难以令人满意,居高不下的税务行政诉讼败诉率直观的说明了这一务先例制度,在行政执法中采用遵循先例的自律机制来提高税务行政执法的透明度,进而从根本上解决税收自由裁量权滥用问题。末世纪初才得以确立的。但不同的学者对其有不同的界定。戴默克认为,对于行政管理而言,自由裁量权就是自由进行选择或者是自由根据自己的最佳判断而采取行动。①而美国布莱克法律辞典解释为:在特定情况下依照职权以适当的公正的方式来作出行为的权力。谖夜男姓ㄖ校ò憬涠ㄒ逦#盒姓机关在法律明示授权或消极默许的范围内,基于行政目的,自由斟酌,自主选择而作出一定行政行为的权力。尽管各种定义并不完全相同,但总的来看,大质上同司法自由裁量权区分了开来。行政自由裁量权是特指由行政机关行使的点,如何解决这个难题,众说不一。本文试图借鉴判例法的合理内核,建立税行政自由裁量权是现代行政法的核心内容之一,是现代行政法发展的一个重要成果。在奴隶制或封建制国家中,统治者所享有的自由裁量权不是现代意义上的自由裁量权,而是一种专制权。现代行政自由裁量权的概念是在世纪都认为行政自由裁量权具有如下几个特点:第一,是~种行政权。这就将其从性那一部分自由裁量权。第二,是由法律授予的。行政自由裁量权并不是出现于。】.行政法学研究.,。┠暇┐笱С霭娑牛.
然谆循“规则——自由裁量”的两分法。法律规则和原则的缺位,意味着自由法律的尽头,相反,它是法律的一部分。。它是由法律明示或默示授予的。第三,是行政执法人员在某种情况下,可以依据自己的判断而作出适当行为的权力。这就决定了行政自由裁量权具有相当的自由度和灵活性。根据自由裁量权的定义的认识,税收自由裁量权可认为是税务机关和税务人员在税收法律、法规明示授权或消极默许的范围内,基于行政目的,自由斟酌,自主选择而作出一定行政行为的权力。是税收立法机关赋予税收机关和税收人员在税务执法过程中,对涉税未明确事宜或有一定认定梯度的法律条文的解释、运用和执行,具有一定的自由裁定权力,即税收执法的自由裁量权。其次,税收自由裁量权还应该包括税收执法机关和税收执法人员有权参与税收立法和按照税收立法思想和具体情况作出税务征管裁定。理解税收自由裁量权含义的三个层次:笆辗伞⒎ü婷魑墓娑讼嘤Φ姆群涂晒┭≡竦姆绞健H缧隆端笆征管法》第六十三条规定对偷税的纳税人除补缴税款、滞纳金外处以所偷税款百分之五十以上五倍以下的罚款,构成偷税罪的移交司法部门。咛迕魅返姆晒嬖虻娜狈Γ率顾拔裥姓睾退拔袢嗽焙戏ǖ鼗竦某种根据其判断与斟酌而作出决定的权力。这种对自由裁量权范围的描述,显载量权的存在。捎辛嗣魅返墓娑ǎ拔窕厝杂卸猿绦蜓≡瘢率等隙ǎ墒视和作出决定等方面拥有判断和选择的可能性。从任何一个税务行政决定的制作都涉及到三个因素:⑾钟肴隙ㄊ率担适用法律鞒鱿嘤Φ木龆ā如果相关法律规则对上述要素都作了明确的规定,是否就意味着执法者完全不具有自由裁量权昵卮鹗欠穸ǖ摹R蛭#执法者在发现和认定的事实等问题仍然具有作出自由裁量的权力。捶ㄕ咴谑视迷蚝凸嬖蛑保紫需要对该原则或规则的内容进行理解,也必须对这些原则和规则相对于特定事实的可适用性进行判断。因此,法律的适用过程并非