产品成本的构成要素核算 产品成本构成要素.doc

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第三章
产品成本的构成要素核算
学习目标　通过本章学习，掌握材料费用、动力费用、工资费用、折旧及其它费用、辅助生产费用和制造费用以及生产损失的核算方法，特别是原材料、工资、辅助生产成本以及制造费用的分配方法；掌握各种费用分配表的编制方法；理解各有关费用各种分配方法的优缺点和适用范围。
产品成本是以产品为对象归集的生产耗费，包括的内容很广，既有材料耗费、人工耗费和动力耗费，又有辅助生产部门提供的产品或劳务耗费，还包括生产部门为组织和管理产品生产而发生的耗费以及产品生产过程中发生的生产损失等。作为产品成本的构成要素，这些费用的核算基本上涵盖了成本核算的主要内容，因此，本章是很重要的一章。在具体内容安排上本章主要对构成产品成本的费用要素核算进行阐述，同时对费用要素归集分配中涉及到的期间费用的核算方法，也一并介绍。
§３畅１　材料成本核算
材料成本包括企业生产经营过程中耗费的原材料（原料及主要材料）、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、低值易耗·36·
品和包装物等而发生的费用。对材料成本进行核算，就是对产品生产过程中发生的材料耗费根据领料凭证归集到有关成本计算对象。在核算过程中，能直接明确其成本计算对象的就直接归集到该成本计算对象中，有几种成本计算对象（如生产几种产品）共同耗用的材料则要采用适当的方法分配计入。按道理讲，材料成本核算涉及面很广，可一直追溯到材料采购成本、发出材料成本的核算。但由于这两项内容的核算在财务会计中已作了详细介绍，这里不再重述①。本节主要说明材料费用分配核算。一、原材料费用分配核算
原材料费用分配主要是解决企业在生产经营过程中所消耗原材料的价值，由谁来承担以及负担多少的问题。
（一）原材料费用分配对象的确定
原材料是指企业通过采购或其它方式取得的用于制造产品并构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料、燃料等。这些材料或同一种材料，在生产经营活动中有着不同的用途。如有的用于产品生产，有的用于组织和管理生产等。其材料费用发生后应由谁负担，各负担多少，是成本会计要解决的重要问题之一。通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。具体来说：用于产品生产的材料费用由基本生产的各种产品负担，应计入“基本生产成本”总账账户及其明细账的有关成本项目；用于辅助生产的材料费用由辅助产品或劳务承担，应记入“辅助生产成本”总账账户及明细账中的有关成本项目；用于维护生产设备等的各种材料，应由
①发出材料的核算方法对产品成本有着重要影响。财务会计中主要介绍了个别计价法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法和后进先出法等，不同的计算方法对产品成本的影响是不同的，在材料成本核算中，学员首先应明确各种计算方法的特点及其对产品成本的影响。
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产品或劳务承担，但由于不能直接计入“基本生产成本”或“辅助生产成本”的账户，应先记入“制造费用”账户进行归集，以后再分配计入上述两账户；而用于产品销售以及企业行政部门组织和管理生产的材料费用，则由销售费用和管理费用负担，计入“产品销售费用”和“管理费用”账户的有关费用项目等。总之，原材料费用的分配对象，要视企业的生产特点和管理要求而定，不能随意确定。
（二）原材料费用分配方法
１畅基本方法
原材料费用的分配方法是指材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象。属于几种产品共同耗用的，即间接计入的，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本。在这种情况下分配方法的选择对成本核算的正确性有一定影响。由于生产过程中，原料和主要材料的耗用量一般与产品的重量、体积有关，因而原料和主要材料费用一般可以按产品的重量比例分配，如果企业有原料及主要材料消耗定额且比较准确的，也可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。对于系列产品生产的企业也可以采用将各种产品的产量按系数折合成标准产量，再以标准产量的比例分配原材料费用。下面主要说明材料定额耗用量比例法和材料定额费用比例法。
（１）材料定额耗用量比例法
材料定额耗用量是指一定产量下按照材料消耗定额计算的可以消耗的数量，其中材料消耗定额是指单位产品可以消耗的材料数量限额。这种分配方法的计算步骤是：
①计算某种产品材料定额耗用量。
②计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。③计算某种产品应分摊的材料数量。
④求出某种产品应分摊的材料费用。
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具体计算公式如下：
某种产品该种产品单位产品＝×材料定额耗用量实际产量材料消耗定额
材料耗用量分配率＝材料实际消耗总量